南宁康乾财税
小A公司是每个月5号发放工资，2022年1月5日发了1月份的工资，2022年有点特殊，2月5日又刚好是春节，所以2月工资公司又提前到1月29日发放了。
这个实际上也是好事，对员工来说，提前发工资自然是棒棒哒。
但是公司算个税申报个税的人却犯难了。
现在相当于什么呢?
相当于1月发了两次工资，2月实际上发放工资为0。
个税怎么申报呢？
其实理论上的做法很明确，也没什么争议的，就是以实际发放的月份为个税所属期。
1月发了两次工资，那就应该把两次的金额加总后计税，然后在2月征收期申报，2月发的工资是0，那就应该零申报。
理论依据是什么呢？
《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。……第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款
但是小A在计税时候就发现问题了。
什么问题呢？
二哥给你用案例讲一讲你就明白了。
二哥每个月工资6500，三险一金每个月500，专项附加扣除每个月1000，正常情况下发，按照累计预扣法计算。
1月：应纳税所得额=6500-5000-500-1000=0
二哥是不需要预扣预缴个人所得税的。
2月：应纳税所得额=13000-10000-1000-2000，也等于0，也是不需要预扣个人所得税的。
以此类推，二哥的收入，全年正常这样发都不会扣税。
但是现在公司提前发了，会计如果严格按照理论上申报方式给二哥报税，就出现了下面的这个结果。
1月：应纳税所得额=13000-5000-500-1000=6500个人所得税=6500*3%=195
2月应纳税所得额=13000-10000-1000-2000=0累计预扣个税=0，1月预扣的部分形成负数，不能2月退，等到汇算才能退。
所以，这样申报就存在两个主要问题
1、部分员工可能本身全年不需要预扣个税，结果通过这个申报后，先形成了个税，然后又涉及汇算退税。
2、员工申报记录中形成了零申报记录。
这个就尴尬了。
感觉没事找事，能不能我还是按正常每个月发的情况分开算，分开申报嘛。
就是下面这样申报。
这样就没有上面这些问题了。
可以不？
理论上当然是不可以的。
但是实操上我觉得问题是不大的，也没啥风险。
纠其根源，其实还是就是因为这种情况的特殊性。
提前支付工资是节假日的特别情况，不是企业随意变动，随意调节的结果。《工资支付暂行规定》（劳部发[1994]489号）第七条关于“工资必须在用人单位与劳动者约定的日期支付。如遇节假日或休息日，则应提前在最近的工作日支付。
单位选择在1月底提前支付了原本应在2月5日发放的工资是根据相关规定执行的，不是人为的随意调节的情况。
你非要说这个操作有么有依据，其实也能找到，早在2019年税务局就提到过，为什么当时要提到这个事情呢。
因为2019年1月1日实施新个人所得税算法之前，国家在2018年第四季度给了一个过渡政策。
对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。
当时这个过渡政策就恰好卡在10月国庆节，就出现了有些单位9月同时支付了两个月的工资，10月又不支付的情况，如果按理论上支付月份来申报，那可能这种情况下单位就只能享受到11月和12月实际支付时候两个月的5000，10月因为没时间支付那就会导致少享受一个月。
但是很显然并不人性化，毕竟提前支付也是按规定办事。
所以总局当时有个口径就是按照《工资支付暂行规定》，10月工资提前在9月发的也可以享受5000，而实操方式就是你9月发的两次分开申报（10月申报9月时候报一次，11月申报10月时候报一次）。
其实这个和本文中情况就基本是一模一样的。
当然，提前发工资的毕竟是少数，但是少数不代表没有，如果你不是这种情况，权当了解学习一下吧。
多学习多进步，以后争取换一个提前发工资的，而不是拖欠工资的。
作者：二哥 来源：中国会计视野
