南宁康乾财税
回答：不能在当期扣除。
这是《企业所得税法实施条例》第28条的明确规定：“资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。”
一位会计问：比如去年我计提了100万工资，汇算前实发90万，但其中只有80万计入主营业务成本，我汇算《工资调整明细表》里“账载金额”、“税务金额”分别填多少？
能问出这样的问题，一个原因是想多了，二个原因是会计处理不规范。
“账载金额”填100万，实发金额和“税务金额”填90万。
至于是否“计入主营业务成本”、是否“转入损益”等，都不对工资的调整产生影响，不用去考虑它。这是汇算表搞的一种简单化处理方式。
这位会计是建筑业会计，计提工资入“借工程施工-工资100万”，然后按完工进度80%转入主营业务成本的分录是：
借主营业务成本80万
贷工程施工-工资80万
所以他感觉工资只有80%计入损益。实际上，工程施工的贷方是不设“工资”、“材料”之类的明细科目的，通过“工程施工-成本结转”完成结转即可。
也就是说，会计理解上，只存在成本结转了80%，不存在工资、材料等分别结转80%的情况。会计处理不规范，导致自己想多了。
稍微讲一讲工资调整的原理。
工资的扣除有两个要求，一是“实际发放”，没发不能扣。我们填汇算表时，所调整的，就是这个应发未发的工资额，而不管其是否被计入了损益。
工资扣除的另一个要求，是计入损益才能扣除。这不仅是针对工资，一切计入资产成本的费用，都不能在当期扣除。但这个问题在汇算时几乎可以不考虑，因为会计上同样也未将这些费用计入损益，所以，税会无差异。
但把以上两点结合起来：如果计入资产成本的工资被拖欠，就有麻烦了。
计入资产成本的工资不论是否拖欠，本期在税务上、会计上都没有扣，按说无需调整。但如此一来，未来资产结转入损益扣除时，就必须要计算其中有多少工资？有多少拖欠工资？并对其中拖欠的工资进行纳税调增，这个调整工作会很麻烦，会计申报也麻烦，稽查查账也麻烦。
所以，税务总局在汇算申报表中进行了化繁为简的设计：所有应发未发的工资，一律在计提当年调增，未来入损益时可以直接扣除，未来如果补发则在补发当年再调减一次。
当然，税务总局并未明说工资通过这种方式进行纳税调整，只是把表的填写说明、勾稽关系设计成这样，广大会计知其然就行了。要想知所以然，当然只好看蓝老师的文章了。
这样，简是简单了，但显然会造成提前纳税的后果，好在影响不大。
计入了资产成本的工资没有实际发放，这本不会影响到今年的所得税，因为总之就不能扣除，也不存在税会差异。但按汇算表设计的算法，今年却必须对拖欠部分的金额作纳税调增，未来实际扣除时，再给予全额扣除。导致纳税人提前纳税。
我举一个极端的例子，大家体会一下：
比如某公司全年无收入，管理人员工资停发，依然亏损100万元。但公司却同时在生产产品增加库存，计提了300万元的工人工资计入制造费用，但由于积压产品没有收入，工人工资实际只发了50万。
从会计上看，公司亏损100万，从税务上看，虽然发了50万工资，但这50万也不能扣除，税务亏损也是100万元，也不交所得税，本期税会无差异。
但一填表，就要交税了。
因为汇算《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中，“税收金额”填写内容的表述是：“第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。”
第1列账载金额是300万，第2列实发金额50万，所以，税收金额就是50万，1列减5列，导致纳税调增250万。这一调，亏损100万秒变盈利150万，还要交企业所得税了！
这就是申报表对税法造成的影响。一般情况来说时间性差异影响不大，但如果像这个例子一样，大比例工资计入资产成本，大比例工资拖欠，则可能显著加大本期税负。
如果不想提前交税呢？
有人说，那“税收金额”，能不能也填300万，追求纳税调整为零。
这就牵一发而动全身了。《职工薪酬支出及纳税调整明细表》的税收金额，同时也是计算福利费等比例扣除的基数，本例来说，这个基数就是50万元，一改就改出了更多的BUG。
硬不想交税的话，比较好的办法，是在《纳税调整明细表》中通过“其它”来调减250万。这样，未来产品销售后，如果工资没有足额补发，需要分析销售成本中包含的拖欠工资金额，通过“其它”进行反向纳税调增，当然，这样的计算量与调整量想起来都头皮发麻。
作者：蓝敏 来源：中国会计视野
