文章阅读关键词：按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳税额、进项税额的抵减额

文章摘要：假设从事餐饮服务的一般纳税人甲公司，已适用加计抵减政策，当期销项税额15万元，当期进项税额32万元，其中包括购进娱乐服务和贷款服务对应的进项税额10万元，因保管不当致使购进的高档调味料损毁，应做进项税额转出10万元，该调味料进项税额已加计抵减1万元，上期末没有抵减的余额2万元；①当期可抵减加计抵减额＝2+20*10%-0＝4万元；

非请自来。

减税降费利国利民，奋战在一线的财务人员哭诉，又不会做账、报税啦，好想躲厕所哭！一大堆税改政策，塞都塞不过来，头都大。

加计抵减，说真的，当我看到这个加计抵减应纳税额时，也是一头雾水。增值税这样抵减应纳税额的真没见过。言归正传，既然题目只要是举例说明如果抵扣，此项优惠具体适用条件，我就不多说了。直接举例子说明吧。

【4月数据】

甲公司为一般纳税人企业，主要从事文体服务，2019年4月提供服务的销项税额为20万元，取得可抵扣的进项税额为20万元，问该月应纳增值税多少？

具体计算过程如下：

计算公式：当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额

①当期可抵减加计抵减额为＝0+20*10%-0＝2万元；

②当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝20－20＝0万元；

③显然该公司可以享受加计抵减优惠，从应纳税额中抵减2万，那这2万元全部结转下期抵减。

【5月数据】

光阴似箭，转眼到了5月份。该公司5月份销项税额是40万，当期取得可抵扣的进项税额是20万元。问该月应纳增值税如何？

①当期可抵减加计抵减额＝2+20*10%-0＝4万元；

②当期应纳税额＝40-20＝20万元；

③加计抵减后，实际应纳增值税＝20-4＝16万元；

【6月数据】

日月如梭，又到了6月份。该公司当月的销项税额是50万元，当月取得可抵扣的进项税额是30万元，但是上月取得的进项因管理不善，毁损一半，需要转出10万元。问当期应纳增值税多少？

①当期可抵减加计抵减额＝0+30*10%-10*10%＝2万元；

②当期应纳税额＝50-（30-10）＝30万元；

③加计抵减后，实际应纳增值税＝30-2＝28万元；

大概就是这样了，头昏脑胀，不知道数字算对没，小伙伴们帮忙检查一下。

假设从事餐饮服务的一般纳税人甲公司，已适用加计抵减政策，当期销项税额15万元，当期进项税额32万元，其中包括购进娱乐服务和贷款服务对应的进项税额10万元，因保管不当致使购进的高档调味料损毁，应做进项税额转出10万元，该调味料进项税额已加计抵减1万元，上期末没有抵减的余额2万元。

第一步：

计算当期可计提的加计抵减额=（32-10）×10%=2.2万元；

第二步：

计算当期可抵减的加计抵减额=2+2.2-1=3.2万元；

第三步：

计算当期应交增值税税额=15-（32-10-10）=3万元＜当期可递减加计递减额3.2万元；

所以，当期实际抵减额=3万元

未递减完的加计递减额0.2万元（3.2-3=0.2），结转下期继续递减。

当期申报增值税额=0

增值税加计抵减政策是本次《深化增值税改革有关政策的公告》的一大特色。

主要针对生产、生活性服务业纳税人，可以按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

一、加计抵减的适用范围？

生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额需符合上述规定；

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额需符合上述规定；

以后年度是否适用加计抵减政策，根据上年度销售额计算确定。

二、加计抵减政策的时间。

企业从2019年4月1日起，开始计算并适用加计抵减，目前政策有效期至2021年12月31日。

三、加计抵减需单独核算，且出口不适用。

加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况必须单独核算。

出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

四、实例说明。

A影视制作公司，18年4月至今生活服务销售额为100万元，现代服务销售额为50万元，销售货物销售额为100万元，4月份进项税额为10万元，而销项税额为10.5万元，5月份的进项税额为20万元，而销项税额为30万元。

1、A企业可使用加计抵减政策。

四项服务销售额（100+50）/全部销售额（100+50+100）=60%大于50%。

2、4月份加计抵减额=10*10%=1万元，

应纳税额=10.5-10-1=-0.5万元，

则0.5万元结转下期抵扣。

3、5月份加计抵减额=20*10%=2万元，

应纳税额=30-20-0.5-2=7.5万元。

今年的财税新政一波接一波，会计人员要时刻保持学习，与时俱进。以下说说2019年39号文中的加计抵减政策。

1.政策关键词：当期可抵扣、四项服务、销售额。

当期可抵扣：计算的方法是按照当期可以抵扣的进项税额加计10%，来抵减应纳税额。

四项服务：是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的纳税人。

2.具体计算：

结合上图，举个具体的例子：

假设某现代服务业企业，2019年4月的销项税额为21万元，进项税额为10万元，那么按照以下步骤来计算。

步骤1：计算当期应纳税额

21-10=11万元

步骤2：计算当期可以加计抵减的金额。

10*10%=1万元

步骤3：比较哪个大，是否可以都在当期抵减。

因当期的应纳税额是11>可以加计抵减的金额1，所以当期全额抵减。

实际需要缴纳的税额为：11-1=10万元

倘若这里的进项税额较大，导致应纳税额<当期加计抵减额，当期不能全部抵减的，那就抵到0为限，剩余的留到下期去抵。

注意事项：

1.是否符合加计抵减的规定，要看行业和销售额比例。

2.当期可以加计抵减的进项税额，包括所有可以抵扣的进项，购进货物、劳务、不动产等等，当然，也包括近期刚刚规定的通行费、旅客车票等。但是，不包括不能抵扣的，比如用于个人消费计提福利的，因特殊原因需要做进项转出的进项等等。

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