南宁康乾财税
不能享受税收优惠的情形
作者：崔倩怡 导师：廖娟
有些企业业务量大，财务岗位按工作内容设置，做账的管做账，报税的管报税；有些企业业务量小，找代理记账。其实，如果账没做好，还会影响税收优惠的享受。
01
研发费用账没做好，不能加计扣除
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
△理道提醒：
1、研发费用核算区分不同研发项目，并要有计入不同项目的依据；
2、企业生产和研发共用人员、场地、设备、材料、水电的，需要按工时、面积等合理依据在二者之间划分，并保留分摊依据。
（依据：财税〔2015〕119号）
02
兼营未分别核算，从高适用税率
企业销售设备同时提供安装服务的，安装服务可以按照甲供工程选择简易计税适用3%的税率。企业需按照兼营的规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额。如果未分别核算机器设备和安装服务的销售额，需要从高适用13%的税率。
△理道提醒：企业销售设备同时提供安装服务的，应分别签订合同或在合同中分别注明价格，开票时应按不同的税目税率分别开具，但可以在同一张发票上开具。
（依据：国家税务总局公告2018年第42号）
03
收入未分别核算，软件产品不能享受即征即退
企业随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，嵌入式软件部分可以享受增值税即征即退。会计上需要分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备的销售额及成本。凡未分别核算或者核算不清的，不能享受税收优惠。
△理道提醒：企业销售嵌入式软件时，需在发票单列一行标明或在备注栏注明软件产品名称及售价。软件产品名称需与《计算机软件著作权登记证书》一致。
（依据：财税[2011]100号）
04
支出未单独核算，不征税收入要征税
企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
三、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
△理道提醒：取得符合条件的政府补助按不征税收入处理的，需要单独核算其对应支出并纳税调增。未单独核算的需要按征税收入处理，按适用税率缴纳企业所得税。
（依据：财税[2011]70号）
05
技术转让未单独核算，不能减免税
居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。其中，技术转让收入、成本需要单独核算，期间费用需分摊计入相关税费项目，没有单独核算的，不能准确计算出技术转让所得的金额，不能享受税收优惠。
△理道提醒：按所得享受减免，要单独核算对应的收入、成本，并合理分摊费用，准确计算出所得金额。
（依据：财税[2010]111号、国家税务总局公告2015年第82号、国税函[2009]212号）
06
政策性搬迁支出未单独核算，不能递延纳税
居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。其中，技术转让收入、成本需要单独核算，期间费用需分摊计入相关税费项目，没有单独核算的，不能准确计算出技术转让所得的金额，不能享受税收优惠。
△理道提醒：按所得享受减免，要单独核算对应的收入、成本，并合理分摊费用，准确计算出所得金额。
（依据：财税[2010]111号、国家税务总局公告2015年第82号、国税函[2009]212号）
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