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本文的核心要素如下：一般纳税人可以使用小规模专用票吗？小规模纳税人可以开具一般纳税专用票
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哪些小规模纳税人可以开具专用票？
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有六类小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票
1、小规模纳税人提供住宿服务
根据《国家税务总局关于部分地区增值税小规模纳税人增值税专用发票试点工作的公告》(国家税务总局公告2016年第44号):自2016年8月1日起，国家税务总局决定在部分地区开展增值税小规模纳税人增值税专用发票(以下简称专用发票)试点工作。
试点范围仅限于住宿增值税小规模纳税人(以下简称试点纳税人)，月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)(见附件)。”
根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第十条规定：从2016年11月4日开始，全面开展住宿业小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点，即不再局限于试点的91个城市了，范围扩大到全国。“月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。”
2、小规模纳税人提供认证咨询服务
根据《国家税务总局关于开展增值税专用发票试点工作的公告》(国家税务总局公告2017年第4号):自2017年3月1日起，全国月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的增值税小规模纳税人提供认证服务、认证服务、咨询服务、销售商品或发生其他增值税应税行为。试点纳税人销售取得的房地产，需要开具专用发票的，仍需向地方税务机关申请开具。
3、小规模纳税人提供建筑服务
根据《国家税务总局关于进一步明确营改增征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)的规定:自2017年6月1日起，建筑业将纳入小规模增值税纳税人自行开具增值税专用发票的试点范围。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的小规模建筑增值税纳税人，需要开具增值税专用发票的，应当通过新的增值税发票管理系统开具。纳税人出售自开发票取得的房地产，需要开具增值税专用发票的，仍需向地方税务机关申请开具。
4、工业小规模纳税人
根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年45号公告):自2018年2月1日起，月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业和信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人(以下简称试点纳税人)发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票”
5、小规模纳税人的信息传输、软件和信息技术服务
政策依据同上(4):《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年45号)
6、小规模纳税人转让登记
根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)的规定:转让登记纳税人自转让登记之日起下期发生增值税应税销售的，应当按照征收率开具增值税发票；转让登记日前已批准增值税专用发票种类的，继续通过增值税发票管理系统开具增值税专用发票；销售取得的房地产需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请开具。
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小规模纳税人自行开具增值税专用发票的条件
需要满足两个条件：
1、属于小规模纳税人开具专用发票试点的行业范围（转让登记纳税人有点特殊，转让登记前为一般纳税人，已批准增值税专用发票，转让登记为小规模纳税人仍可开具增值税专用发票，税务控制设备可继续使用）。
2、小规模纳税人月销售额超过3万元(季度纳税，季度销售额超过9万元)。
纳税人同时符合上述条件的，可以向主管税务机关申请开具增值税专用发票。
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纳税人不得开具增值税专用发票的应税行为？
根据规定，纳入增值税专用发票试点范围的纳税人，增值税应税行为（销售货物、服务、无形资产）自行开具增值税专用发票，税务机关不再为其开具增值税专用发票。但是，试点纳税人不能开具应税行为的专用发票，即试点纳税人需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请开具。
【实例】
如建筑业小规模纳税人，属于试点纳税人开具增值税专用发票，提供建筑服务销售30万元，同时处置2016年5月购买房地产，销售价格80万元，当月可开具增值税专用发票30万元，房地产销售收入80万元，应以税务机关开具增值税专用发票的形式开具。
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小规模纳税人自行开具增值税专用发票，如何申报纳税？
根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年45号公告)，试点纳税人应当在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳增值税专用发票涉及的税款。填写增值税纳税申报表时，应当在《增值税纳税申报表》(适用于小规模纳税人)第二栏和第五栏税务机关开具的增值税专用发票不含税销售额的本期数相应栏中填写当期增值税专用发票销售额的3%和5%的征收率。
【实例】
根据上述实例，纳税人取得的30万建筑服务收入（假设不含税价格，下同）应填写服务、房地产、无形资产对应的税务机关开具的增值税专用发票不含税销售列表，取得的销售房地产销售收入80万元，应填写税务机关开具的增值税专用发票不含税销售对应的服务、房地产、无形资产列表。
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小规模纳税人纳入自行开具增值税专用发票试点范围后，如何进行财务核算？
小规模纳税人应当在应纳税科目下设立应纳税明细科目。开具专用票的纳税人和其他小规模纳税人的财务会计要求是一致的。
一、计算收入时：
借:银行存款/应收账款/应收票据等
贷:主营业务收入:
-应交增值税
二、纳税时：
借:应纳税-应交增值税
贷款：银行存款
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开具增值税专用发票要求
1、通过新的增值税发票管理系统开具增值税专用发票。
2、试点纳税人应当严格按照增值税专用发票管理的有关规定领取、保管、开具专用发票。
根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知》（国家税务发票）〔2006〕156号）规定：
第十条销售免税货物不得开具专用发票。
第十一条 专用发票应当按照下列要求开具：
(一)项目齐全，符合实际交易；
(二)字迹清晰，不得压线、错格；
(三)发票联扣联加盖发票专用章；
四、按增值税纳税义务发生时间开具。”
3、纳税人应当按照商品和服务税的分类编码开具发票。
根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)，
国家税务总局在增值税发票管理系统中更新了《商品和服务税分类表》，纳税人应当按照更新后的《商品和服务税分类表》开具增值税发票。
注:文章来源中税答疑，由二哥税收整理出版。转载时应注明
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