南宁康乾财税
本文的知识点总结如下：用人单位责任险企业所得税、用人单位责任险抵税
雇主责任险，以用人单位依法对雇员应承担的经济赔偿责任为标的，转嫁用人单位对雇员的赔偿责任风险。
雇主责任保险适用于企业法人、国家机关、事业单位、社会团体法人、个人经济组织等用人单位，可以承保用人单位因工作关系事故或职业病伤害、残疾或死亡，依法承担经济赔偿责任。
根据雇主责任险的定义，可以清楚地知道被保险人为用人单位，承包的是用人单位的依法应承担的经济赔偿责任，保护的是用人单位的财产，是标准财险险种。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除与收入有关的实际合理费用，包括成本、费用、税收、损失等费用。
雇主责任险作为企业为保护自身财产而支付的保险费，显然属于企业实际发生的与收入有关的合理支出，在计算应纳税所得额时应扣除。
然而，雇主责任保险是否能在企业所得税税前扣除一直存在争议，包括国家税务总局、原河北国家税务等官方答复不得扣除。
1
原河北省国家税务局发布的《关于回答企业所得税若干政策问题的通知》（冀国税函[2013]161号）第九条明确规定，企业缴纳的雇主责任保险和公共责任保险不得税前扣除。原因是：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条的规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费外，不得扣除。
这显然是对《所得税法实施条例》规定的过度解读，认为只要是为投资者或职工支付的商业保险费，就不得税前扣除。
2
虽然雇主责任保险是依附于投资者或员工的载体，但投保人和被保险人不是个人，而是雇主。因此，将其视为为投资者或员工支付的商业保险是极其错误的。
为了更清楚地了解雇主责任保险，我们可以学习一些类似的团体人身意外伤害保险。
团体人身意外伤害保险其特点是投保人不同于被保险人。投保人是投保前已存在的单位，如机关、学校、社会团体、企事业单位等，被保险人是企业员工等单位的人员。承包是被保险人在保险有效期内因非故意、外来、突发事故造成身体伤害而残疾或死亡的经济赔偿责任。
“雇主责任险”和团体人身意外伤害保险有两大区别：
1、“雇主责任险”被保险人是“用人企业”，团体人身意外伤害保险被保险人是“企业员工”；
2、“雇主责任险”承保的是其员工在受雇过程中因工作关系收到的意外、或者职业病伤害等，必须与工作有关；团体人身意外伤害保险承包的是员工在投保期内受到的意外伤害，与工作没有必然联系。
所以，团体人身意外伤害保险才属于企业为投资者或者职工支付的商业保险费，属于寿险险种，不得税前扣除；而雇主责任险属于企业为经营安全支付的财产保险费，应允许税前扣除。
长期以来，由于税务总额和部分地区税务机关的误解，企业投保的雇主责任保险不得税前扣除，给企业造成了很多损失。
3
幸运的是，税总终于正确认识到了雇主责任险的本质，正式允许其税前扣除！
20182018年10月31日，国家税务总局发布《关于税前扣除责任保险费企业所得税的公告》（国家税务总局公告2018年第52号），公告称：根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就雇主责任保险、公共责任保险等责任保险的税务处理公告如下：
企业参加雇主责任保险、公共责任保险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，可以在企业所得税前扣除。
本公告适用于2018年及以后年度企业所得税最终结算。
从此，雇主责任险税前扣除无争议，感谢组织！
4
递延分析，在国家税务总局宣布2018年第52号发布前，由于税务机关认定雇主责任保险属于企业为投资者或职工支付的商业保险费，规定增值税进项税不得扣除。
随着52号公告对雇主责任保险财产保险性质的认定，纳税人取得的雇主责任保险进项税额自然可以抵扣！
同时提醒纳税人，在购买相关保险时，必须正确选择合适的保险，保护其合法权益。
来源：钦光税道，转载需注明。
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