南宁康乾财税
根据税总货劳发〔2022〕36号和税务总局公告2022年第9号的规定，进料加工业务在前期因征退税率差额导致产生的不得免征和抵扣税额抵减额，未抵减完部分可以做进行税额负数转出参与抵扣计算，即通过增值税附表二第23b栏转出负数。
关于不得免征和抵扣税额抵减额，只有进料加工复出口业务才会产生。
但是实务中还有一部分生产企业并没有进料加工业务也会形成这个抵减额，即做免抵退冲减导致在冲减所属期出现了负数的征退税差额，在老汇总表中进入了“结转下期不得免征和抵扣税额抵减额”栏次中，后期再参与计算。但由于后续提高退税率导致没有征退税差额了，这部分因免抵退税冲减导致的不得免征和抵扣税额抵减额一直未消化掉，在切换为新金税三期申报系统时进入了新汇总表的8c栏挂账。
对于新政策规定的这个未抵减完的挂账的不得免征和抵扣税额抵减额可以转出负数参与抵扣，仅指的是有进料加工业务的生产企业因征退税率不一致等所产生的不得免征和抵扣税额抵减额。对于不是进料加工业务因免抵退税冲减所产生的负数征退税差额，因后续没有不得免征和抵扣税额导致未抵减完的这部分，虽然也进入了汇总表中的不得免征和抵扣税额抵减额中，且结转到新汇总表的8c栏里了，但是这个并不是政策所规定的可以转出参与抵扣的，因此这部分仍需要继续挂账存在于8c栏中。(实际上这部分人家生产企业前期已经转出了，后续做冲减后就得再给人家转回来)
因此，在转出这个8c栏的抵减额时，应分析其产生的原因，仅对进料加工业务所产生的进行转出参与抵扣。
作者：王术芳 来源：中国会计视野
