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今年是《企业所得税法》实施以来的第十个最终结算期。在过去的最终结算过程中，纳税人会犯各种各样的错误，有些错误每年都会犯。今天，小边主要是企业所得税最终结算收入计算的容易错误点，帮助您避免税务风险。
一、未收款或未开票不确认收入
有些企业销售货物，货物已经发出，没有收到付款，或者没有发票，没有确认收入，这是错误的。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国家税务信函）〔2008〕875号)规定的四项原则:
1.商品销售合同已签订，企业已将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给买方；2.企业既没有保留与所有权相关的持续管理权，也没有有效控制已售出的商品；3.收入金额可以可靠计量；4.可以可靠地计算已发生或将发生的卖方的成本。只要符合这四个原则，收入必须确认，无论是收到付款还是开具发票。
二、资产所有权转让不视为销售
部分企业将自产或外购商品用于广告、商务招待或员工福利，不视为销售。
根据国税函〔2008〕875第二条文件规定，企业将资产转让给他人的下列情形，因资产所有权变更而不属于内部处置资产的，视为销售收入。因此，上述企业商品所有权已转让，视为销售。此外，根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理的通知》（国家税务信函〔2008〕828第二条除另有规定外，销售收入应当按照转让资产的公允价值确定。
三、表日后退货未冲减当期收入
企业当期销售退税没有差异，但资产负债表日后销售退税存在差异。许多企业没有进行纳税调整。
根据会计准则，企业在资产负债表日后退还销售，通过以前年度损益调整科目减少以前年度利润。国税函〔2008〕875第一条文件规定，企业已确认销售收入的销售商品发生销售折扣和销售退货的，应当在当期减少当期销售商品的收入。因此，税法规定，无论是否属于资产负债表，销售退货都将减少当期销售商品的收入。
例如，一家企业在2016年12月销售了一批货物，并于2017年2月退货，从会计上减少了2016年的利润，但应增加2016年的应纳税所得额，并在2017年相应减少。
四、扣缴手续费不计入收入
根据《税收征收管理法》，扣缴义务人代扣代缴个人所得税或者企业所得税，可以从税务机关取得相应的手续费，许多企业将其纳入其他应付款等科目。
根据《企业所得税法》第六条的规定，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入为总收入。因此，企业取得的扣缴费用应当计入应税收入总额，并缴纳企业所得税。
五、政府补贴未计入收入
虽然企业会计准则规定，企业取得的政府补贴应计入营业外收入。但仍有部分企业将其纳入资本公积、其他应付款等科目，未缴纳企业所得税。
根据《财政部、国家税务总局关于财政资金、行政事业性收费、政府基金企业所得税政策的通知》(财税〔2008〕151第一条第一款规定，企业取得的各资金使用后要求返还本金外，企业取得的各类财政资金应当计入企业当年的总收入。因此，企业取得的政府补贴应当计入应税所得额。企业计入递延收入的，应当在当年全额增加，然后逐年减少。
六、无税收入风险
不征税收入的企业所得税处理，可谓处处有风险，主要存在以下三个方面：
1、不符合不征税收入条件的条件
企业取得的财政资金只符合《财政部 国家税务总局关于处理专项用途财政资金企业所得税的通知》(财税〔2011〕70数字)规定的三个条件，即企业可以提供资金分配文件、财务部门或其他政府部门对资金有特殊的资金管理措施或具体的管理要求，企业对资金和资金支出单独核算，可以作为非税收收入，否则应作为税收收入。许多企业只要是财务资金就被视为非税收收入，这是错误的。
2、不征税收入对应的支出未增加
财税〔2011〕70第二条文件规定，计算应纳税所得额时不得扣除非税收入用于支出形成的费用；计算应纳税所得额时不得扣除用于支出形成的资产的折旧和摊销。因此，企业取得的非税收收入已经减少，但使用时形成的支出没有增加。
3、5年度未使用的支出未增加
财税〔2011〕70第三条文件规定，符合本通知第一条规定条件的财政资金在5年（60个月）内未发生支出、未返还财政部门或者其他拨付资金的政府部门，计入资金第六年的应纳税所得额；计算应纳税所得额时允许扣除应纳税所得额。但部分企业取得财政资金作为非税收收入后，5年未使用，第六年未计入总收入。
