南宁康乾财税
文章阅读关键词：6.综合所得汇算清缴退税，企业所得税汇算清缴多退少补
彭怀文
9综合所得汇算应退(补)税额的计算
彭怀文
本文大部分案例来自《国家税务总局关于办理2019年个人所得税综合所得最终结算的公告（草案）》，其中一小部分是作者编写的。作者添加了整个计算过程。
一、计算退税金额
一、年综合所得年收入不足6万元，但平时预缴个人所得税的。
【案例-1】2019赵某1月份领取1万元工资，个人缴纳"三险一金"2000人民币，假设没有扣除，预缴个人所得税90元；其他月份月薪4000元，不需要预缴个人所得税。
分析：年度综合收入=1万 11×0.4万元=54000.00元；
年度应税所得额=54000.00-60000.00-2000.00×12＜0.00元；
年度应纳税额=0.00元，预缴税额小于90元的，应当退税；
应退税额=预缴税额-应纳税额=90.00-0.00=90.00元。
因此，赵某预缴的90元税款可于2020年3月1日至5月31日通过汇算清缴申请方便退税；也可于2020年3月1日至6月30日通过汇算申请退税。
二、有符合享受条件的专项附加扣除，但未扣除预缴税款。
【案例-2】2019钱每月工资1万元，个人缴纳"三险一金"2000人民币，有两个上小学的孩子，每月可享受2000元（年2.4万元）儿童教育专项附加扣除。但由于未填写预缴环节，儿童教育附加扣除在计算个人所得税时未扣除，年预缴个人所得税1080元。
分析：年收入=1万元×12=12万元；
年度应税所得额=12-6-0.2×12-2.4=1.2万元
全年应纳税额=12000.00×3%-0=360.00元，少于全年预缴税款1080.00元，应退税；
应退税额=1080.00-360.00=720.00元
因此，钱某可以在2020年3月1日至6月30日期间通过综合收入结算申请退税720元。
(三)因年中就业、退休或部分月份无收入等原因，扣除费用6万元，"三险一金"专项扣除、专项附加扣除、企业（职业）年金、商业健康保险、税收递延养老保险等扣除不足。
【案例-3】孙某于2019年8月底退休，退休前月薪1万元。"三险一金"2000退休后领取基本养老金。假设没有特别的附加扣除，1-8每月缴纳720元个人所得税；基本养老金按规定免征个人所得税。
分析：年度应税所得额：=1万元×8-6万元-0.2万元×8=4000.00元；
年度应纳税额=4000.00*3%=120.00元，小于预缴税款720.00元，应退税；
应退税额=720.00-120.00=600.00元。
因此，孙某可以在2020年3月1日至6月30日期间通过综合结算申请退税600.00元。
需要注意的是，虽然孙的实际工作期限只有8个月，但最终结算仍可扣除6万元的基本费用，因为这是《个人所得税法》直接规定的，属于法定扣除。法律没有规定按实际工作月数扣除，因此年度结算必须扣除6万元。
四、无用人单位，只取得劳动报酬、报酬、特许权使用费所得，需通过年度最终结算办理各种税前扣除。
【案例-4】李是作家，没有工作单位。2019年出版小说报酬20万元，预扣个税2.241万元；培训班报酬6万元，预扣个税0.96万元；已发表的小说由影视公司改编成剧本，收取50万元的剧本使用费，预扣8万元的个人所得税。
假设李某个人付款"三险一金"2000元/月，符合扣除条件的专项附加扣除总额为5万元，符合扣除条件的公益捐赠2万元（全额扣除）。
分析：年收入=20万元*（1-20%）*70% 6*（1-20%） 50*（1-20%）=56万元；
年度应纳税所得额=56万元-6万元-12*0.2万元-5万元-2万元=40.6万元；
全年预缴税款=2.24万元 0.96万元 8万元=11.2万元；
年度应纳税额=406000.00*25%-31920=69580.00元，少于年度预缴税款，应退税；
应退税额=112000.00-69580.00=42420.00元。
因此，李某可以在2020年3月1日至6月30日申请退税42420.00元。
注：影视剧本使用费属于特许权使用费所得，不属于稿酬所得。
五、纳税人取得劳动报酬、稿酬、特许权使用费所得，年中适用的预扣预缴率高于年综合所得年适用税率。
【案例-5】周纳税人每月固定一处取得1万元劳务报酬，20%预扣率后预缴1600元个人所得税，全年19200元；年度会计，年度劳务报酬12万元，扣除6万元（不考虑其他扣除）后，综合所得税率10%，年度应纳税额3480元。
因此，周某可于2020年3月1日至6月30日申请15720元退税。
六、预缴税款时，未享受或者全额享受综合所得税优惠。
【案例-6】武是一名残疾人，符合税法规定的减税条件。2019年月薪2万元，个人月薪"三险一金"1500每月专项附加扣除4000元，累计预扣个人所得税8880元。
假设武所在省残疾人减征个人所得税的优惠政策规定，残疾人每人每年可减征应纳税额6000元；年度结算没有其他可扣除的项目。
分析：年收入=2万元*12=240000.00元；
年度应税所得额=240000-60000-1500*12-4000*12=114000元；
年度应纳税额=11400*10%-2520=8880.00元；
因为是残疾人，可以减征应纳税额6000.00因此，考虑到优惠政策后的实际应纳税额=8880-6000=2880元，小于预缴税款的，应当退税；
应退税额=8880-2880=6000.00元。
因此，武某可以在2020年3月1日至6月30日申请退税6000.00元。
七、有符合条件的慈善捐赠支出，但预缴税款未扣除的。
【案例-7】2019年王的月工资收入2.5万元，个人"三险一金"2000人民币/月，专项附加扣除4500元/月，平时不扣除其他项目，全年累计扣缴个人所得税15480元。
假定：1.王2019年公益慈善捐赠可税前扣除2万元，预扣时未扣除；2.没有其他项目的综合收入。
分析：年收入=2.5万元*12=30万元；
年度应纳税所得额=300000-60000-2000*12-4500*12-20000=142000元；
年度应纳税额=14200*10%-2520=11680.00元，小于预缴税款的，应当退税；
应退税额=15480-11680=3800.00元。
因此，王某可以在2020年3月1日至6月30日申请退税3800.00元。
二、计算应补税额
(八)在两个以上单位工作并领取工资薪金的，基本扣除费用(5000元/月)在预缴税款时重复扣除。
【案例-8】2019冯作为年度外派财务总监，同时从派出单位和派出单位领取两份工资。派出单位每月发放5000元工资，扣除基本费用5000元后不纳税，实际领取5000元/月。派出单位月薪2万元，基本费用5000元，"三险一金"2000元、专项附加4500元，全年累计预扣预缴税款7680元。
假设年度汇算中没有其他扣除项目和综合收入。
分析：年收入=（5000 20000）*12=300000.00元；
全年应纳税所得额=300000-60000-2000*12-4500*12=162000元；
年度应纳税额=162000*20%-16920=15480.00元，超过预缴税款的，应当补税；
应补税额=15480-7680=7800.00元。
因此，冯某需要在2020年3月1日至6月30日结算缴纳税款7800.00元。
9、除工资薪金外，纳税人还有劳动报酬、稿酬和特许权使用费。综合收入加总后，综合收入年税率高于预扣率。
【案例-9】陈某是企业财务总监，2019年平均月薪3.6万元，扣除"三险一金"2000人民币/月，专项附加扣除4000元，全年累计预扣个人所得税43080元。
陈利用业务时间在网上讲课。培训机构每月税前报酬8000元，共计12个月，个人所得税预扣15360元；出版专业书籍，报酬1万元(税前)，出版社预扣保温所得税11200元。
假设陈某汇算时没有其他可扣除项目。
分析：年度应税收入：=36000*12 8000*12*（1-20%） 100000*（1-20%）*70%=564800元；
年度应纳税所得额=564800-60000-2000*12-4000*12=432800元；
全年累计预缴税额=43080 15360 11200=69640.00元；
年度应纳税额=432800*30%-52920=76920.00元，超过预缴税款的，应当补税；
应补税额=76920-69640=7280.00元。
因此，陈某需要在2020年3月1日至6月30日通过最终结算缴纳税款7280.00元。
