南宁康乾财税
本文的核心观点如下：债务重组涉及的税种和债务重组的特殊税收处理
彭怀文
债务重组标准发生了很大变化——债权人的税收差异和税收调整（1）
彭怀文
2019年5月16日，财政部发布了新修订的《企业会计准则第12号-债务重组》(以下简称财会(2019)9号文件"新准则"）。
与2006年版《企业会计准则第12号-债务重组》相比，新标准发生了很大变化，税收差异和税收调整也发生了很大变化。
【案例-1】
20192019年6月18日，A公司向B公司销售了一批货物，B公司应收账款金额为100万元。A公司将应收账款分类为以摊销成本计量的金融资产。2019年12月18日，双方签订债务重组合同，B公司以专利技术作为无形资产偿还欠款。无形资产的账面价值为105万元，减值准备5万元，累计摊销10万元。2019年12月22日，双方完成无形资产转让手续，A公司支付评估费3万元。同日，A公司应收账款的公允价值为90万元，减值准备为5万元。假设不考虑相关税费。
问题:甲公司财税处理及纳税调整
解析：
1.会计处理
2019年12月22日，债权人A公司取得无形资产的成本为债权公允价值90万元，评估费3万元，总计93万元。
借:无形资产 93万元
坏账准备 5万元
投资收入 5万元
贷款：应收账款 100万元
银行存款 3万元
注：这里的"投资收益"，是新标准的最大变化之一。
2.税务处理
在税收方面，可分为公允价值购买无形资产和债务重组损失。
债务重组损失=应收账款计税基金100万元-公允价值90万元=10万元
填写申请表：
第一步：填写《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表，如表-1：
说明:虽然会计计入:"投资收益"，但纳税调整仍需通过A105100表。
第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表，如表-2：
说明："资产减值准备金"调整的是"应收账款"计提的减值准备。
【案例-2】
接用【案例-1】数据，假设A公司管理层决议在专利技术转让后半年内出售，预计公允价值90万元，销售费用1万元，其他条件保持不变。
问题:甲公司财税处理及纳税调整
解析：
1.会计处理
A公司2019年初步确认专利技术时，按无形资产入账价值(93万元)和公允价值减少销售费用(90万元)-1万元=89一万元)计量较低。
借款:持有待售资产-无形资产89万元
坏账准备 5万元
资产减值损失 9万元
贷款：应收账款 100万元
3万元银行存款
2.税务处理
债务重组损失=应收账款计税基金100万元-公允价值90万元=10万元
预期销售费用，未实际发生，不得税前扣除。
第一步：填写《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表如表-3：
说明:虽然会计计入:"资产减值损失"，但纳税调整仍需通过A105100表。
第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表，如表-4：
说明："资产减值准备金"调整的是"应收账款"减值准备。
【未完待续】
