广告公司支付广告发布费的账务处理（企业所得税允许扣除的广告费和业务宣传费）

文章内容核心观点提取：企业所得税允许扣除的广告费和业务宣传费、广告公司支付广告发布费的账务处理

问：我公司开发项目2019年度开始预售，当年收到预收款57000万元，2021年才能交房。企业所得税汇算时，广告费及业务宣传费支出1600万元先做纳税调增，交房时再做纳税调减，对吗？

答：你的理解错误。

房地产开发企业有其特殊性。依据相关规定，开发项目在预售阶段收到的预收款，应先换算为不含税收入，按预计计税毛利率计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。在开发项目完工交付后，再对实际毛利额与预计毛利额之间的差额进行调整。

结合上述规定，从企业所得税的观点看，房地产开发企业在收到预收款时，即视为销售收入已经实现。所以在计算广告费及业务宣传费支出扣除限额时，应以不含税预收款作为基数。

贵公司2019年度收收预收款57000万元，换算为不含税预收款为 52,293.58 万元，乘以税收规定的扣除率15%，贵公司计算的广告费和业务宣传费扣除限额为 7,844.04 万元，广告费和业务宣传费支出为1600万元，低于扣除限额，可以在当年全额扣除，不需要做纳税调整。