调整以前年度损益一预缴税额多缴了

本文的核心观点如下：上一年度损益调整后的所得税最终结算和企业所得税预缴，以弥补上一年度的损失

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方案一

传统做法-调整前一年的损益

一、预缴税额多缴(年度所得税少于预缴税额)

1、结算后，年度应纳所得税低于预缴税额

借：应交税金-企业所得税得税

贷：前一年的损益调整

2、结转前一年的损益调整

借：前一年的损益调整

贷：利润分配-未分配利润

3、调整利润分配相关金额(如未计提盈余公积金，不需要这个分类)

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

4.处理两种情况：退税或抵税：

(一)经税务机关批准退还多缴税款:

借：银行存款

贷：应交税费-企业所得税得税

(二)多缴所得税不退税，以抵消下一年度预缴所得税

借：所得税

贷：应交税费-企业所得税得税

二、企业所得税补缴

年度最终结算，年度应缴所得税减去预缴税额，正数为应缴税额：

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：前一年的损益调整

贷：应交税费–企业所得税得税

2、缴纳年度汇算应缴税款

借：应交税费–企业收入收入

贷：银行存款

3、结转前一年的损益调整

借：利润分配-未分配利润

贷：前一年的损益调整

4、调整与利润分配有关的金额(如未计提盈余公积金，则不需要此分类)

借：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润

三、调整报表

1、调整今年资产负债表应纳税、盈余公积、未分配利润项目的年初数量；

2、调整本年度利润分配表年初未分配利润项目金额。

四、问题:没有以前年度损益调整这门课

《企业会计准则应用指南-会计科目及主要会计处理》规定，以往年度损益调整科目会计企业今年调整前一年度损益的事项，以及今年发现的重要早期错误纠正涉及调整前一年度损益的事项。资产负债表日至财务报告批准日之间需要调整报告年度损益的事项，也在本科目中核算。

结转前年度损益调整科目结转后应无余额。

也就是说，之前的年度损益调整并没有反映在会计报表中，只是一个过渡科目，结转后应该没有余额。

方案二

大胆简单的做法——进入当期损益:前提是补缴税额对会计报表影响不大

一、预缴税额多缴:年度应纳所得税少于预缴税额

1、结算后，年度应纳所得税低于预缴税额

借：应交税费-企业所得税得税

贷：所得税费用

2、处理两种情况：退税或抵税：

(一)经税务机关批准退还多缴税款:

借：银行存款

贷：应交税费-企业所得税得税

(二)多缴所得税不退税，以抵消下一年度预缴所得税

借：所得税费用

贷：应交税费-企业所得税得税

二、企业所得税补缴

1、汇算清缴后，补缴企业所得税

借：所得税费用

贷：应交税费–企业所得税得税

2.缴纳企业所得税时：

借：应交税费–企业所得税得税

贷：银行存款

三、税法和会计准则规定的问题和支持

1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整

【例】2014年5月，企业对2013年所得税进行最终结算，补缴企业所得税5万元，影响不大。如果将补缴企业所得税5万元计入2014年当期损益，即直接进入所得税费科目，2015年1-52014年所得税月份结算清缴，需要调整2013年企业所得税费用吗？

答:不需要。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除与收入有关的实际合理费用，包括成本、费用、税收、损失等费用。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条的规定，《企业所得税法》第八条所称税款，是指除企业所得税和允许扣除的增值税以外的税款及其附加。

也就是说，在计算应纳税所得额时，不允许扣除企业所得税，更不用说调整了！

此外，如果企业所得税可以在税前扣除，企业就无法计算企业所得税，计算过程是一个死循环。

2、会计准则的规定

企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定

根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：

(1)本期发现的与本期相关的会计错误，应调整本期相关项目。在这种情况下，不使用以前年度损益调整科目。

（2）本期发现的非重大会计错误，影响损益的，应当直接计入本期净损益，会计报表中的其他相关项目也应当作为本期数量进行调整；不影响损益的，应当调整本期相关项目。在这种情况下，不使用以前的年度损益调整主题。

(3)本期发现的与前期相关的重大会计错误，如影响损益，应根据其对损益的影响数量调整错误，发现当期初的留存收益，同时调整会计报表其他相关项目的初始数量；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的初始数量。在这种情况下，应使用前一年度损益调整科目。

也就是说，影响不大，应直接计入本期净损益，其他相关项目的会计报表也应作为本期的数量进行调整。

方案三

错误的做法-直接分配利润-未分配利润

如：补缴企业所得税

1、结算结算后，补缴企业所得税

借：利润分配-未分配利润

贷：应交税费–企业所得税得税

2.缴纳企业所得税时：

借：应交税费–企业所得税得税

贷：银行存款

注：《企业会计准则应用指南-会计科目及主要会计处理》规定：

利润分配科目是企业利润分配（或亏损补偿）和多年分配（或补偿）、利润分配科目应分别提取法定盈余公积、提取任何盈余公积、应付现金股利或利润、股本股利、盈余公积补偿和未分配利润进行详细核算。也就是说，不能直接进入利润分配主题。

编辑设计：北京东城国税

来源:中税答疑专家组(陈志坚)提交

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