南宁康乾财税
文章核心观点提取:疫情合同不能履行，疫情对合同履行的影响
▍作者：陈丽仪导师：陈秀仪
本文是理道抗疫税系列原创文章第二篇，联系本专业顾问可一次性阅读所有文章！
新型肺炎疫情影响很大。地方政府部门纷纷发出通知，推迟复工。大多数企业员工无法如期返岗，开展正常的生产经营活动。疫情是不可预测的，但经济合同已经签订。如果买卖双方不能履行合同，造成损失，如何进行税务处理？~
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卖方赔偿违约金
★情况：货物不能按时供应，卖方被要求按合同处理，支付违约金。
★ 分析：
采购方无增值税应税行为的违约金，无需缴纳增值税和开具发票，确认营业外收入缴纳所得税；
销售方可向买方索取收据，将违约金列为营业外支出，税前扣除所得，无需取得发票。
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采购方赔偿违约金
★情况:受疫情影响，买方销售策略发生变化，不需要购买商品，提出终止原合同，支付违约金。
★分析：买方支付违约金时，需要区分两种情况：
对于交易没有发生(如合同完全未履行)，此时与上述卖方支付违约金的增值税处理和发票处理:无需缴纳增值税或开具发票。
对于已经发生了交易行为（如果合同已部分履行），在这种情况下，卖方收取的违约金属于增值税应税行为的额外费用，应根据应税行为开具发票并缴纳增值税。买方需要取得卖方开具的发票，才能在所得税前扣除违约金。
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买方支付延迟付款利息
★情况:年前供货完成，根据合同，买方需要在2月初支付货款，逾期按日收取0.1%利息，采购方因自身回款困难，无法如期支付货款，支付了逾期利息。
★分析：延期付款利息属于销售行为的额外费用。对于卖方，利息支付增值税，开具发票；对于买方，利息需要从卖方的发票中扣除。
▍依据：《增值税暂行条例实施细则》第十二条
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买方取消订单，产品不能出售
★情况：公司货物按客户要求生产，客户取消订单，生产的货物无法二次销售，仓库积压也增加了仓储成本，公司决定报废这批货物。
★分析：在这种情况下，报废造成的损失不是异常损失，增值税不需要转移；所得税作为营业外费用税前扣除，但需要保留税收成本依据、报废审批说明和大量的专项报告。
▍依据：《增值税暂行条例》第十条[2011]第二十七条
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维护客户关系，加赠货物
★情况：为了维护客户关系，避免客户要求违约，公司在原供应的基础上赠送更多商品。
★分析:此时赠送的货物实际上是随货赠送，增值税和所得税不需要视为销售。
在增值税上，发票时赠送的货物作为折扣和主要货物列在同一发票上；
在所得税方面，收入按折扣金额确认，主要货物和礼品的成本结转。
▍依据：国税函[2010]56号，国税函[2008]875号
病毒无情，人有情。相信很多企业在疫情面前都会互相理解，把双方的损失降到最低。~
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