收入纳税申报税额（营业税的纳税申报）

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在税务稽查工作中，笔者发现有的纳税人为了达到少缴税或不缴税的目的，不是采用正确的税收筹划方法来节税，而是反其道而行之，不按税法规定核算收入和申报纳税。结果反而加大了自己的税收成本，有的甚至因此受到了税务机关给予的偷税处罚。

　　按照我国现行税法规定，在纳税人的生产经营收入和其他收入中，有的收入因其税目不同，适用的税率也不同；有的收入则可依法享受减税、免税的税收优惠。纳税人如果将上述收入混在一起，不分开核算，则会加大税收负担。现举两个税务稽查实例说明：

　　例1：某农机商店（小规模纳税人）销售农机（免征增值税）和其他机械，共取得含税销售额52万元。由于该商店未将农机销售收入和其他机械销售收入分开核算，并且全部按“农机收入”进行纳税申报。主管税务机关审核后依照《增值税暂行条例》第十七条“纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税”的规定，对该商店的销售收入全额计征增值税。因此，该商店应缴纳增值税为：520000÷（1＋4%）×4%＝20000元。

　　该商店补缴增值税后，经过自查核实，在52万元的销售收入中，销售农机的收入为40万元。如果单独核算农机销售收入，并按照税法规定进行申报纳税，则该商店只需缴纳增值税为：（520000－400000）÷（1＋4%）×4%＝4615.38元。二者相比，后者可依法少缴增值税为：20000－4615.38＝15384.62元。

　　例2：某职业介绍所对外办理介绍服务（该业务属于营业税服务业税目的征税范围，适用税率为5%），同时对外办理电脑培训业务（该业务属于营业税文化体育业税目的征税范围，适用税率为3%），两项业务共取得收入2万元。由于该单位未分别核算不同税目的营业额，并且全部按“电脑培训业务收入”申报纳税。主管税务机关审核后依照《营业税暂行条例》第三条“纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率”的规定，对该单位补征营业税并进行了相应的处罚。因此，该单位应缴纳营业税为：20000×5%＝1000元。

　　该单位补缴营业税后进行了自查，核实电脑培训收入为8000元。如果分别核算介绍服务收入和电脑培训收入，并按规定申报纳税，则该单位只需缴纳营业税为：8000×3%＋（20000－8000）×5%＝840元。二者相比，后者可依法少缴营业税为：1000－840＝160元。

　　从以上两例不难看出，纳税人只有严格按照税收法规和财务会计制度的规定，正确核算应税收入、减税收入、免税收入，正确核算适用不同税目、税率的收入，并办理纳税申报，才能享受税法规定的优惠。可见，按税法规定核算收入，申报纳税，才是纳税人“节税”的最佳选择。由此进一步引申，对于简单的、仅需要正确理解并执行税法规定的应税行为，必须按税法的规定操作，否则会加大税收成本，得不偿失。

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