南宁康乾财税
昨天的文章明知是坑还要跳？讲了没有标的资产的情况下亏损合同的账务处理，今天来说一说有标的资产的情况。
无标的资产的亏损合同，是说企业还没开始撸袖子干活儿时意外就发生了；
有标的资产的亏损合同，是说企业已经开始撸袖子干活儿时意外才发生。
哪个更惨？
我觉得是第二种，因为沉没成本变大了。
当意外来临时，光脚的还真不怕穿鞋的。
那企业已经生产了部分产品，才遭遇了意外，该如何处理呢？
本质上并没有区别，只是比没有标的资产的多一道手续，要先提资产减值才能计提预计负债。
就像追债，欠债的如果有家底就先用家底抵债，不够的以后打工继续还，没家底的就没办法了，只能以后打工还。
标的资产就类似这里的家底，有标的资产的先针对标的资产计提减值，不够的再确认损失和预计负债。
还是昨天的例子，
企业2020年上半年签订合同，约定销售金额100万，如果违约，需赔偿30万。
企业根据历史经验估计，成本在80万左右，这一笔单子签下来能赚20万，没毛病，大笔一挥签好合同。
结果，下半年刚生产了10万的产品就遇到了天灾导致的原材料价格暴涨，总生产成本从80万一下子要变成120万。
一个合同，付出成本是120万，只能收回来100万，妥妥的亏损合同。
首先看要不要继续履行。
在思考要不要履行时，已经投入的10万成本属于沉没成本，做决策时不需考虑，因为不管是履行还是不履行，这10万都已经花出去了，无可挽回了。
履行的话，能收回100万，同时需要继续投入110万，亏损10万；
不履行的话，要付出30万的违约金，直接亏损30万。
孰优孰劣一目了然，只能硬着头皮继续干。
然后来看如何处理。
1.对标的资产进行减值
企业生产了10万的产品，也就是存货账面价值10万，而此时存货的可变现净值变为产品的预计售价100万-进一步加工需投入的金额110万（120-10）=-10，直接跌穿地心了，也就是一点价值都没有了，要全额计提跌价准备。
借：库存商品 10万
贷：应付职工薪酬/原材料等 10万
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
而整个合同真正的亏损额是20万，标的资产只够抵10万，还有10万只能靠预计负债来抗了。
2.计提预计负债
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
有老铁会问了，那等到2021年产品生产出来后呢？
还是一样的道理：
借：库存商品 110万
贷：应付职工薪酬/原材料等 110万
这笔分录反应需要继续投入的成本110万。
借：预计负债 10万
贷：存货跌价准备 10万
账面110万的存货可变现净值只有100万，所以显然要再计提10万的减值，但这10万的减值不能计入“资产减值损失”来影响损益，因为合同的全部亏损已经确认在了2020年，如果再确认10万的减值损失，就确认了30万的亏损额，显然不合实际。
此时就需要冲销掉2020年计提的预计负债，因为它已经将利润的影响调整在了2020年，完成了自己的使命，冲销掉它来对应存货的跌价准备。
借：应收账款 100万
贷：主营业务收入 100万
借：主营业务成本 100万
贷：库存商品 100万
正常确认收入结转成本，无需多说。
最后总结一下，不管是有标的资产的亏损合同还是无标的资产的亏损合同，核心要搞清楚的就是下面三个问题：
1.亏损额记录在哪个期间？
记录在发现意外发生且能估计出亏损额的期间。
就像文章中的例子，意外发生都是在2020年，同时在2020年也能估计出亏损额，所以合同的全部亏损都记录在了2020年。
2.通过什么科目记录？
有标的资产的用资产减值损失（存货跌价准备）/营业外支出（预计负债）来记录；
没有标的资产的用营业外支出（预计负债）记录。
3.记录多少？
履行合同的话，总亏损额=合同总收入-合同总成本；
不履行合同的话，总亏损额=违约金+已经付出的生产成本。
只要搞清楚这三条，不管怎么变你都会游刃有余。
作者：徐甘木 来源：中国会计视野
