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文章阅读关键词：新租赁准则承租人案例、新租赁准则长期租赁
财税一笑堂
2021年全面执行新租赁准则
2018年12月13日，财政部发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。也就是今年起全面执行新租赁准则，对于很多中小企业的财务来说确实是个不小的挑战，近日收到不少朋友咨询相关过渡问题，特分析如下。
准则的讲解，晦涩难懂，因此，这里主要通过实际执行过程中的实际案例予以分析。
总体来说，过渡期的调整分为2部分，“追溯调整”和“不追溯调整”。
追溯调整
追溯调整，视为自租赁开始日一直执行新租赁准则。结合实际案例举例分析如下：
例：某公司2020年首次执行新租赁准则，现有租赁情况：于2018年1月1日（租赁期开始日）签订了一份期限为5年的管理用设备租赁合同，约定在每年的年末支付1,000,000元，租赁期满时，设备归还出租人。
结合上述案例，追溯调整视为自租赁开始日（2018年1月1日）一直执行新租赁准则，但是现在已经到2020年，因此需要追溯到2018年逐年调整相关财务数据——重新按新准则入账，然后调整以前按老租赁准则入账数据，或者取2者差异直接调整。上述案例，按新租赁准则入测算数据，如下图：
2018.01.01-采用追溯调整法，视同自租赁开始日即采用此会计准则，按照租赁开始日折现率进行确认。2018年按新准则会计分录如下：
（1）2018年租赁开始日确认租赁负债和使用权资产：
借：使用权资产 3,992,710.04
租赁负债-未确认融资费用 1,007,289.96
贷：租赁负债-租赁付款额 5,000,000.00
（2）2018年支付租赁款
借：租赁负债-租赁付款额 1,000,000.00
贷：银行存款 1,000,000.00
（3）2018年末计提利息费用
借：财务费用 319,416.80
贷：租赁负债-未确认融资费用 319,416.80
(4)计提折旧
借：管理费用 798,542.01
贷：使用权资产 798,542.01
另外，需要红冲2018年度付租金以及计入成本费用的分录或者按新旧准则差异入账。以后年度以此类推。
上述方法，优点是好理解，缺点是需要重新修改每年的账务，工作量大，并且企业各种报表已经确定或对外报送，账务已经封存，不便于修改，因此，可操作性不强。不建议采用。
不追溯调整
“不追溯调整”可以分2类，一类是视同追溯调整但不调整以前年度，另一类视同自当年开始执行。
第一类，视同追溯调整，但不追溯到以前年度当年。仍然是结合上述案例，进一步剖析。数据测算如下图：
于2020年01月01日首次执行，首次执行日租赁负债=剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值2,577,096.99。假如不明白，可以往下看首次执行日的会计分录以及解释：
（1）2020年首次确认使用权资产和租赁负债
借：使用权资产-原值 3,992,710.04
未分配利润 163,323.87
盈余公积 18,147.10
租赁负债-未确认融资费用 422,903.01
贷：使用权资产-累计折旧 1,597,084.01
租赁负债-租赁付款额 3,000,000.00
这个分录是重点，一个个解释。
使用权资产—原值，很好的体现了视同租赁开始日执行的新租赁准则，看表格2020年对应租赁负债初始金额为2,577,096.99,即使用权资产—原值399万是视同从租赁开始日起应该确认的金额。
使用权资产—累计折旧，视同自2018年起执行，现在是2020年因此会有折旧，合并起来看使用权资产（原值减折旧），也即是2020年初应该确认的金额。
租赁负债-未确认融资费用，422,903.01是表格中接下来2020-2022应该确认的利息费用。
租赁负债-租赁付款额，3,000,000.00是2020-2022年3年每年需要支付的租赁款合计。
差额是盈余公积、未分配利润。这就是调整新旧准则差异——按新准则执行的结果与按老准则执行结果对以前年度损益的差异。如，按新准则执行计入2018、2019年损益部分合计2,181,470,97（如上图表格中2018、2019利息和折旧部分），按老准则计入当期损益的为2,000,000,00，差额为181,470,97，也就是老准则少计入损益部分，因此需要调整，但是这是2018、2019损益部分，因此调整留存收益，即未分配利润、盈余公积。（这里不考虑所得税有影响）。
（2）2020年支付租赁款
借：租赁负债-租赁付款额 1,000,000.00
贷：银行存款 1,000,000.00
（3）2020年末计提利息费用
借：财务费用 206,167.76
贷：租赁负债-未确认融资费用 206,167.76
(4)计提折旧
借：管理费用 798,542.01
贷：使用权资产 798,542.01
以后年度以此类推。该过渡期方法视为自租赁开始一直使用新准则，因此需要调整新旧准则差异，但不追溯调整以前年度当期，通过调整年初留存收益。便于操作，也比较好理解，因此推荐采用。
另一类，视为自当年开始执行，不考虑以前年度。自2020年其执行测算数据如下：
于首次执行日：租赁负债=剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值2,577,096.99.
（1）2020年租赁开始日确认租赁负债和使用权资产：
借：使用权资产 2,577,096.99
租赁负债-未确认融资费用 422,903.01
贷：租赁负债-租赁付款额 3,000,000.00
（2）2020年支付租赁款
借：租赁负债-租赁付款额 1,000,000.00
贷：银行存款 1,000,000.00
（3）2020年末计提利息费用
借：财务费用 206,167.76
贷：租赁负债-未确认融资费用 206,167.76
(4)计提折旧
借：管理费用 859,032.33
贷：使用权资产 859,032.33
该方法不考虑以前，从现在（自租赁开始日当年）改邪归正，好理解，且操作极其简单，因此建议使用，尤其中小型企业。
以上是结合实际案例的个人分析。不足之处，欢迎大家积极留言讨论交流。
