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本文的核心观点如下:新冠肺炎疫情相关租金减免会计处理规定(征求意见稿)、新冠肺炎疫情相关租金减免会计处理应用案例
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关于印发《新冠肺炎疫情租金减免会计处理条例》的通知〔2020〕10国务院有关部委、有关直属机构、省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、新疆生产建设兵团财政局、财政部地方监管局、有关中央管理企业:为配合国务院及有关部门落实服务业小微企业和个体工商户租金减免政策，简化新冠肺炎疫情相关租金减免会计处理，减轻企业负担，根据《企业会计准则-基本准则》如果实施中出现任何问题，请及时向我部反馈。附件:新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定财 政 部2020年6月19日新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定为规范新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，根据《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则21号-租赁》制定本规定。1、如果新冠肺炎疫情直接导致适用范围和基本原则，承租人和出租人可以根据《企业会计准则21号-租赁》进行会计处理，也可以选择采用本规定的简化方法:(1)减让后的租赁对价比减让前减少或基本保持不变，其中租赁对价可以按照减让前的折现率折现；(2)减让仅针对2021年6月30日前的应付租金额，2021年6月30日前的应付租金额不需要随意变更，也不需要综合评估租赁支付条件是否发生重大变更。(3)不需要考虑租赁后的，也不需要综合评估租赁支付条件是否发生重大变更。如果租金转让导致租金对价基本不变，但支付时间延迟，包括在一定期限内减少租金，同时增加后续租金，或在一定期限内减少租金，同时延长租金期限不超过减少期限，并收取同等租金，则视为会计处理延迟支付租金。如果租金减少导致租金对价减少和支付时间延迟，包括在一定期限内减少租金，同时增加后续租金，或在一定期限内延长租金期限不超过减少期限并收取减少租金，则视为租金减少和延长租金支付的组合。
二、确认计量(一)执行《企业会计准则》第21号-租赁(会计)〔2006〕3企业号)。1. 承租人的会计处理。经营租赁，承租人应当继续按照与转让前一致的方式将原合同租金计入相关资产成本或者费用。租金减免的，承租人应当将减免的租金作为或者有租金，在减免期间减少制造成本、管理成本、销售成本等科目；租金延期的，承租人应当在原支付期间确认为应付款项，并在实际支付期间减少前期确认的应付款项。对于融资租赁，承租人应继续按照与转让前一致的折现率确认未确认的融资费用为当期融资费用，并继续按照与转让前一致的方法计提和折旧融资租赁资产。如有租金减免，承租人应将减免的租金视为或有租金。达成转让协议终止原租金支付义务时，应减少制造费、管理费、销售费用等科目，并相应调整长期应付款。如果按转让前的折现率计入当期损益，未确认的融资费用也应调整；如果租金延期支付，承租人应在实际支付时减少早期确认的长期应付款。2. 出租人的会计处理。对于经营租赁，出租人应继续按照与转让前一致的方式确认原合同租金为租赁收入。租金减免的，出租人应当将减免的租金作为或者有租金，在减免期间减少租金收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间确认应收租金，并在实际收到在实际收到时减少前期确认的应收款项。对于融资租赁，出租人应当继续按照与转让前一致的租赁利率确认未实现融资收入为租赁收入。租金减免的，出租人应当将减免的租金作为或者有租金。达成减让协议后放弃原租金收取权时，减少原确认的租金收入，不足部分计入投资收入收入。同时，长期应收款应相应调整。按减让前折现率计入当期损益的，还应当调整未实现的融资收入；租金延期期收取，出租人应在实际收到时减少早期确认的长期应收款（2）实施《企业会计准则》第21号-租赁（会计）〔2018〕35企业号)。1. 承租人会计处理。承租人应当继续按照与转让前一致的折现率计算租赁负债的利息费用，并计入当期损益，并继续按照与转让前一致的方法计提使用权资产的折旧等后续计量。租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁支付金额。在达成转让协议终止原租金支付义务时，相关资产的成本或费用应当按照未折现或者转让前的折现率减少，租赁负债应当相应调整；租金延期支付的，承租人应当在实际支付时减少前期确认的租赁负债。对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人应当继续按照与转让前一致的方法将原合同租金计入相关资产成本或者费用。租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁支付金额，在减免期间减少相关资产的成本或者费用；延期支付租金的，承租人应当在原支付期间确认应付租金，并在实际支付期间减少前期确认的应付款项。2. 出租人会计处理。经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方式确认原合同租金为租赁收入。租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁支付金额，并在减免期间减少租赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间确认应收租金为应收款项，并在实际收到期间减少前期确认的应收款项。对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算利息，并确认为租赁收入。租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁支付金额，在达成减让协议后放弃原租金收取权时，按照未折现或者减让前折现金额减少原确认的租金收入，不足的部分计入投资收入，并相应调整应收融资租金；延期收取租金的，出租人应当在实际收到时减少前期确认的应收融资租金。（2）采用简化方法处理的相关租金减少对当期损益的影响金额。企业首次执行本规定时，无需披露《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和错误纠正》第15条规定的项目名称和调整金额。4、本规定自发布之日起实施。企业按照本规定采用简化方法的，可以根据本规定调整2020年1月1日至本规定实施日发生的相关租金减免。
