南宁康乾财税
文章阅读关键词：使用权资产折旧年限新租赁是否按租赁期限租赁资产折旧方法
彭怀文
如何在实施新租赁标准后填写企业所得税申报表中使用权资产折旧？
问题描述：企业实施新的租赁标准后，租赁资产将计入使用权资产，但企业所得税年度申报表中没有使用权资产及其折旧。企业可以填写使用权资产及其折旧《A105080资产折旧、摊销、纳税调整明细表？
(1)如果在房屋、建筑物项目下填写租赁财产，第一列资产的原值是什么？使用权资产的入账价值是吗？
（2）税法规定的房屋建筑最低折旧年限为20年，使用权资产是否根据租赁合同的租赁期限和最低折旧年限确定最低折旧年限？
（3）在《资产负债表》中，使用权资产是填写固定资产还是其他非流动资产，年初金额是否填写使用权资产的入账价值？
（4）根据实施新租赁标准的财务报告，使用权资产和租赁负债分别列出，企业所得税A105080使用权资产也反映在表中吗？A105080固定资产与财务报告的比较不一致？
【解答】
一、实施新租赁准则后填写企业所得税申报表
一、填写的报表以及栏次
企业实施新的租赁标准后，除低价值租赁和短期租赁外，承租人应将其余租赁资产计入使用权资产，然后在租赁期间计提折旧。
新租赁标准和旧租赁标准的最大变化之一是不再区分承租人的经营租赁和融资租赁。
目前，企业所得税得税的处理，承租人的租赁仍需区分经营租赁和融资租赁两种方式，两种方式的税前扣除规定了不同的扣除方式。《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业按照生产经营活动的需要支付固定资产的租赁费用，按照下列方法扣除：（1）固定资产租赁费用按租赁期限均匀扣除；（2）固定资产租赁费用按规定构成固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。
因此，如果承租人按税务处理分类，实行新的租赁标准，税务仍应分为经营租赁和融资租赁。
鉴于目前企业所得税申报表中没有专门的使用权资产纳税调整栏，建议按照以下措施填写企业所得税申报表：
1.税收分类为融资租赁的租赁资产及其折旧，填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中“一、固定资产”的相应栏次。原因是该部分租赁资产，在税务上就是按照固定资产处理的。
2.税务分类为经营租赁的租赁资产及其折旧，填写《A105080资产折旧、摊销、税务调整明细表中四、长期摊销费用、（五）其他的相应栏目。原因是这部分租赁资产，会计确认的使用权资产相当于税务长期摊销费用。
当然，目前还没有官方规定或意见，这是权宜之计，仅供参考。企业所得税申报表后期修订或者有官方意见的，按照规定或者官方意见填写。
二、填写金额
填写租赁的使用权资产《A105080资产折旧、摊销、纳税调整明细表中的资产原值应当按照账簿原值填写。
使用权资产的入账价值应当按照新租赁标准的规定确认。新租赁标准第十六条具体规定：使用权资产应当按照成本初步计量。成本包括：（1）租赁负债初始计量金额；（2）租赁激励金额在租赁期开始日或之前支付的租赁支付金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人拆除和拆除租赁资产、恢复租赁资产所在地或将租赁资产恢复到租赁条款约定状态的预期成本。上述成本为生产库存，适用《企业会计准则第1号-库存》。
二、会计处理使用权资产
一、确定折旧年限
新租赁准则第二十一条规定：承租人应当按照《企业会计准则》第四号的有关折旧规定计提使用权资产的折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产的剩余使用寿命内计提折旧。租赁资产所有权不能合理确定的，应当在租赁期限和租赁资产剩余使用寿命较短的期限内计提折旧。
也就是说，使用权资产的折旧年限由两种方式确定：
1.根据资产使用年限确定。主要适用于承租人在租赁期满后取得租赁资产的所有权，如税务分类为融资租赁。
2.根据租赁期限和租赁资产剩余使用寿命较短的期限确定。主要适用于承租人无法取得或确定租赁所有权的情况，如税务分类为经营租赁。
因此，租赁房屋在租赁期满后不能取得租赁资产所有权的，应当在租赁期限和租赁资产剩余使用寿命较短的期限内确定。
二、填写财务报表
根据财政部《关于修订印发2019年一般企业财务报表格式的通知》(会计〔2019〕6实施新金融标准、新收入标准、新租赁标准的企业，应当填写《资产负债表》附件2的报表格式，有专门的使用权资产栏，不需要填写固定资产或者其他非营运资产。
三、财务报告与企业所得税申报表的差异
会计处理计入使用权资产A105080表中存在差异，属于正常的税会差异，无税务风险，无需担心税务比较。
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