本文核心要素如下：劳务派遣差额征收开票、劳务派遣差额纳税怎么开票

文章摘要：1.差额征税下全额开具增值税普通发票就像上面的例子，劳务报酬公司收到用人单位100万款项，可以直接开100万的普通发票给对方，在开票的时候可以填写一个扣除项目80万元，那么征税部分就只有那20万了；像劳务派遣、人力资源外包、旅游服务等行业就属于差额部分不得开具专票的行业，就比如上面老周举的例子，收到100万元，支付的工资和五险一金80万就是差额部分，这工资和五险一金肯定是不能开专票的；

当然不是这样啦。

想要弄清楚这个问题，我们非常有必要掌握好差额征税和差额开票这两个概念。

差额征税

在营改增之前，差额征税只是营业税项目里的一个操作，增值税管理中还没有这个概念，全面营改增之后，差额征税这个概念被引入到增值税的管理中。

差额征税主要是为了解决部分行业无发票抵扣导致重复征税的困境。比如我们常见的劳务派遣行业，用人单位按合同约定支付劳务派遣公司费用，劳务派遣公司就得确认收入并按相应税率申报增值税，但是劳务报酬公司收到的这笔收入还得给派遣出去的员工发工资和交五险一金，假如收到用人单位100万元，但是可能支付工资和五险一金就用了80万，实际得到的利益只有20万元，如果全额按100万收入征税，明显不合理。

所以，税务局弄出来一个差额征税就是为了解决这个税负不合理的问题。当然，不是所有行业觉得自己没有进项抵扣都可以选择差额征税的，只有一些特殊的行业才符合差额征税的，好像只有24个行业符合差额征税，具体可以在今日头条进行搜索查询。

差（全）额开票

符合差额征税的项目，怎么开发票才是最难掌握的，是差额开票还是全额开票？差额部分能不能开专票？很多人都弄得不是很清楚。

其实符合差额征税的项目，不是一定就得差额征税或者差额开票，也是可以选择全额开票全额征税的，就比如一般纳税人的劳务派遣公司，可以选择按6%税率全额开票，全额征税，也可以选择按5%征收率差额交税差额开票，但是这劳务派遣公司是几乎没什么进项发票的，谁那么傻乎乎的选择全额按6%税率征税呢？这种情形还是非常少见的，其开票和申报纳税跟一般纳税人没区别，处理也非常简单。

关键是差额征税的前提下，怎么开发票就复杂些了，我们可以按以下两类进行区分记忆。

第一类、差额部分不得开具专票。

像劳务派遣、人力资源外包、旅游服务等行业就属于差额部分不得开具专票的行业，就比如上面老周举的例子，收到100万元，支付的工资和五险一金80万就是差额部分，这工资和五险一金肯定是不能开专票的。

在这种情况下，开票方式有两种种选择。

1.差额征税下全额开具增值税普通发票

就像上面的例子，劳务报酬公司收到用人单位100万款项，可以直接开100万的普通发票给对方，在开票的时候可以填写一个扣除项目80万元，那么征税部分就只有那20万了。

2.差额部分开具普通发票，剩余部分开具专票。

接上例，收到100万款项，工资和五险一金80万开普通发票，这个开的是0税率项目，剩下的20万开专票给对方。

第二类、差额部分可以开具专票

像建筑劳务分包、一般计税房地产销售、物业公司收自来水费等，这些行业也符合差额征税的条件，而且差额部分还可以开具专票。

在这种情形下，开票方式也有两种，但是比较简单，要么全额开专票，要么全额开普票。

就拿一般计税房地产销售来说，在计算销售额时是可以按比例扣除土地出让金的，假设现在销售收入为100万元，允许扣除的土地价款为10万元，那么应交增值税（100-10）÷（1+9%）×9%=7.43万元，这里就是差额征税了，但是开发商可以按100万销售额全额开具发票的。

所以，全额开票并不意味着要全额征税，如果差额部分可以开具专票的话，那就可以选择全额开票差额征税。另外，这差额征税差额开票也并不是一般纳税人的专利，小规模纳税人也可以选择差额征税差额开票，其开票方式跟一般纳税人并无二样。