发票开工程款（开票工程款）

本文知识点归纳及重点：开票工程款、发票开工程款

建筑公司的老马从某建工集团手里拿到分包工程，工程总价款7000万元，马总的分包工程价款1500万元，工程刚刚开始，建工集团就通知马总先把发票开了，1500万元工程款见发票就付。老马觉得很不可思议，这还没干活呢，总包就要付全部工程款，不会是骗我的吧？

我告诉老马，建工集团应该没有骗你，如果你现在把发票开过去，他们真的会付款。

老马说，那还等什么啊，我这就安排会计开1500万元发票送过去，先拿到钱再说啊！

我对老马说，你先别急着开发票！按照营改增文件的规定，建筑企业提供建筑劳务，应当按照完工进度确认收入并开具发票。所以，现在工程刚刚开始，建工集团就要求你全额开具发票，不符合文件的规定。

老马说，你别说什么文件规定了，我以前干的工程，几乎都拖欠工程款，工程完工验收后能拿到90%的工程款就不错了，有的工程结束好多年了，到现在工程款还没付完呢！现在只要咱们把发票开出来，人家就全额付款，反正这1500万元发票早晚都得开，现在先开了，给人家留个好印象，以后的工作也好干，所以，我没理由不给人家开发票啊！

我告诉老马，我不让你提前开发票，肯定是有理由的，具体理由如下：

一、建工集团并不是真的想全额付款给你。

你的分包工程总价是1500万元，最终的结算价是多少，现在谁都不知道！按照正常的情况，最终的结算价应当小于1500万元，至于为什么，干工程的都明白！

建筑公司缺钱，这是行业现象，这家建工集团虽然说规模大，资质高，但是我觉得他也不例外！

现在，工程刚刚开始，建工集团就要全额付款，你觉得正常吗？

所以，按照正常的套路，建工集团在付1500万元工程款给你后，会要求你扣掉税点，剩下的资金回流到他们指定的账户。这样，他们拿到了1500万元的工程款发票，同时也有付款1500万元的记录，表面工作做得很完美，不仔细检查根本查不出来。

而你的建筑公司呢？拿到了1500万元分包工程款后，假设建工集团要求你回流资金90%，即1350万元，账务处理如下：

借：其他应收款-XX公司 1350万元

贷：银行存款 1350万元

这一笔账务处理就在那挂着，等到工程完工结算时再冲。

如果税务检查，很可能认定这一笔资金是法人组织之间借款，如果被认定为借款，在税收上就需要视同销售。

假设年利率为18%，按借款期限一年来计算，需要交的税收如下：

应交增值税=1350×18%/（1+6%）×6%＝13.75万元（一般纳税人的利息收入增值税税率适用6%）；

应交城市维护建设税=13.75×7%=0.96万元；

应交教育费附加=13.75*3%＝0.41万元；

应交地方教育费附加＝13.75×2%=0.28万元；

视同销售企业所得税的应纳税所得额=1350×18%-13.75-0.96-0.41-0.28＝227.6万元；

应交企业所得税=227.6×25%＝56.9万元。

视同销售合计应交税金＝13.75+0.96+0.41+0.28+56.9=72.3万元。

二、提前开发票要先交税并且多交税。

前面也提到了，建筑企业应当按照完工进度确认收入并开具发票，但是，先开具发票的，视为纳税义务发生。所以，你公司先开具了1500万元，要先交税，并且多交税。

具体要先交的税收如下：

1、增值税。

该工程是一般计税项目，增值税税率为9%，由于工程刚刚开始，大量的进项发票都还没取得，所以进项税额几乎为零。

应交增值税＝1500/（1+9%）×9%＝123.85万元；

2、城市维护建设税。

市区的工程项目，城市维护建设税的税率为7%。

应交城市维护建设税=123.85×7%＝8.67万元；

3、教育费附加和地方教育费附加。

教育费附加、地方教育费附加和城市维护建设税的计税依据相同，税率分别为3%和2%。

应交附加税合计=123.85×（3%+2%）＝6.19万元。

4、企业所得税。

按照企业所得税法实施细则的相关规定，建筑企业先开发票的情况，不牵扯企业所得税。

通过上述计算，你公司先开1500万元的工程款发票，需要先缴纳税收=123.85+8.67+6.19=138.71万元。

请注意，如果公司按照完工进度开具发票，相应的进项发票同步取得，那么增值税的计税依据会大幅减小，应交增值税也相应减少，以增值税为计税依据的城市维护建设税和附加税也会减少。?

可能有人要问，那我现在把增值税和附加税交了，等后期取得进项发票了该怎么办？那能怎么办，形成留抵税额呗，所以说，你先开发票会多交税！

最后，老马说，你说得有道理，但是，建工集团已经开口了，如果我不答应的话，估计以后的工程会很难干，看来我还真得好好考虑一下该怎么办才好！