南宁康乾财税
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增值税的会计核算实训报告
1、消费税Excise tax(特种货物及劳务税)是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。
2、增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
3、个人所得税(personal income tax)是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。
个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税;而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。
增值税的会计核算与申报
因一般纳税人申报较为复杂，内容也比较多，继续给大家补充。
话不多说，咱们紧接着来看「常见业务申报解析」中的第4、5、6种情况：
（四）销售自己使用过的固定资产的填报其实这个业务，当你了解销售自己使用过的固定资产的涉税核算，你就明白该怎样申报了。
如果按规定抵扣过进项税的固定资产实现销售时，或者如果取得时候可以抵扣进项税，但是是由于企业自身原因未抵扣，那么也按照适用税率计税，这里的适用税率就是13%。
如果是因为政策原因或者纳税人身份原因，在取得固定资产时候都没有抵扣过进项税，日后销售自己使用过的固定资产时，可以按简易办法征税。
当然，如果按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的情况都只能开具增值税普通发票，不得开具专票。
但是，如果放弃免税，按简易办法3%缴纳增值税，可开具增值税专用发票。
该怎么理解呢？咱们直接来看案例：
【案例解析5】有小翅有限公司销售自己使用过的固定资产，该固定资产原值20万，累计折旧17.46万，处置变卖收入1.8万。开具一张含税价18000的增值税普通发票，税率栏为3%。
首先，咱们来看账务处理是怎么做的：
有小翅有限公司因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理
借：固定资产清理 25400
累计折旧 174600
贷：固定资产 200000
第二，出售收入
借：银行存款 18000
贷：固定资产清理 17475.73
应交税费-简易计税 524.27
第三、清理净损益的处理
因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益科目。
因已丧失使用功能或因自然灾害发生的毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外或营业外支出。
借：资产处置损益 7924.27
贷：固定资产清理 7924.27
第四、减免税部分
借：应交税费-简易计税 174.76
贷：其他收益 174.76
第五、缴纳税款
借：应交税费-简易计税 349.51（=18000/1.03*0.02）
贷：银行存款 349.51
1、填写申报表
填写附表一，按照开具的金额和税额填写附表一，由于是增值税普通发票，填写到开具其他发票第11栏。
2、填写增值税减免税申报明细表
这里的减税性质名称选择的是财税[2014]57号，抵减税额为174.76，3%征收率减按2%征收，享受的减征额为（18000/1.03）*0.01=174.76
3、填写主表，将174.76同时填写入主表的第23行
这里翅儿得说一下，其中23行，应纳税额减征额要填写优惠金额。
（五）免税业务申报增值税免税，也就是说某项应税行为，本身属于应税范围。但是因为国家政策扶持，销售环节不征收增值税。
没有销项税，那对应的进项税额就不能抵扣，如果做了抵扣，需要做进项转出处理。
如果你当期有免税收入，你进项税却没有转出的填写，这点会引起税务指标异常预警。
免税的项目还是比较多的，你如果想了解目前自己的行业或者自己的应税行为是否有免税政策，可以直接看看减免税代码，这个里面还是特别全的。
文章里的图可能比较小，如果你想要了解更多的减免税政策，可以添加下方翅儿私人微信我给你发一个总局定期更新的减免税优惠明细表。
国家也会经常根据经济情况发布一些新政策，比如财税2022年第1号，就有免税的政策。
咱们来看一下免税项目该如何填报哈。不过填报之前大家最好了解一下这个政策：
国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告国家税务总局公告2022年第9号第七条规定：
一般纳税人在办理增值税纳税申报时，《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。自发布之日起施行。
也就是对应申报表的这个地方：
【案例解析6】有小翅有限公司（一般纳税人）属于农产品免税企业，2022年2月取得销售收入10万，未开具发票。
首先，附表一填写第四版块。具体是第19栏免税项目“服务、不动产和无形资产”未开具发票栏次。
其次，增值税减免税申报明细表
最后，主表数据自动带出
第9行，明细行业填写10万元即可，类似的比如最近新政策公布出来的，提供公共交通运输服务免征增值税；
还有提供社区养老、保育服务、家政服务等等，以及销售肉奶蛋这些产品，取得收入免征增值税，我们就在免税这里填写。
（六）税额抵减业务的填报这里翅儿提醒一下：注意了！咱们是抵减，不是抵扣。
税收里的“抵减”就是指抵减应纳税额，而抵扣就是一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额可以从销项税额中抵扣掉。
一个最常见的抵减就是我们纳税人购买税控专用设备及其服务费，按规定取得合法凭证就可以全额抵减增值税，如果当期没有这么多增值税，还可以结转到下期继续抵减。
咱们来看一下税额抵减业务的填报案例：
【案例解析7】有小翅有限公司（一般纳税人）本月产生销项税额1200元，进项税额850元。另外，本月支付税控盘维护费用280元，同时收到该笔费用的专用发票。次月该如何申报本月增值税？
由于税控专用设备及其服务费可以全额抵减，所以需要：
1、先填写《增值税减免税申报明细表》
选择减免性质名称：财税[2012]15号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知。
2、再填写《增值税纳税申报表附列资料4》税额抵减情况表。
3、填写主表第23行，填写280。
针对这笔抵减的税控盘维护费，账务处理：
缴纳服务费时
借：管理费用 280
贷：银行存款 280
实际抵减同时：
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 280
贷：管理费用 280
好了，一般纳税人申报业务确实比较繁杂，需要咱们财会小伙伴注意的事项太多了。
关于一般纳税人申报的内容虽长，但也可能还是只说出了部分。
增值税的会计核算与税务筹划增值税的会计核算与申报实训总结
纳税申报实训总结
一、实训目的：
进行全面的实务演练，对涉税业务的模拟核算，进行各种税种的计算、填制明细分类账， 填制各种纳税申报表等业务的模拟实训， 将会计专业知识和税法知识有机的结合在一起进而达到对所学知识的充分理解和有效运用，既直观、实用，又培养了使用者的实际操作能力和综合能力。
二、实训过程与内容：
实训步骤：首先要进行的是根据经济业务写出会计分录，其次再计算并结转各税种的应纳税额，登记应收税费等明细分类账，最后填制各种纳税申报表。
纳税申报步骤及内容：
1、填制增值税的各种纳税申报表先登记增值税纳税申报表，包括一般纳税人和小规模纳税人的增值税核算与申报，在计算时注意计算的步骤，再进行增值税纳税申报表的各种附列资料。
2、填制消费税的申报表—填写酒及酒精消费税纳税申报表，并计算并填写销售数量，销售额，应纳税额。
3、填制营业税的申报表—填写营业税纳税申报表，计算并填写应税收入、应税营业额等等。
三、实训经验总结：
作为会计人员，在填制各种税务登记表，税种登记表和各种审批表时，要注意填写的位置，不可写错，马虎不得。因为一个小小的数字，就有可能会导致账目的错误。在实训当中，各种不同的税种计算对我也是一个不小的考验。这次的实训对我很有用处，它为我以后踏入工二、基本内容认知会计科目与账户通过实训，使我们了解掌握会计科目和账户，能够区分会计科目和账户，掌握借贷记账方法。通过实训，使我们了解掌握复式记账的基本方法。填制原始凭证为了熟悉经济业务，掌握填制原始凭证的程序、方法和便于审核原始凭证，需要开设填制原始凭证的单项实训。由于原始凭证非常重要，所以填制原始凭证时要特别小心，在实训中我总结了一些小的要点：1、按原始凭证的基本要是填列，不得遗漏。2、填制在凭证上经济业务要与实际相符，数字要真实可靠。3、凡填有大写小写金额的凭证，大写小写金额必须相符。4、填制在凭证中的摘要应简明扼要，字迹要清楚，易于辨认。5、发生销货退回的，还必须有退货验收证明；审核原始凭证原始凭证是证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任并用以办理业务手续的书面证明。在实际工作中，外来的和自制的原始凭证，一般都符合有关规定，既能证明发生或完成的经济业务，又能做到填制手续完备，用以办理有关业务手续。
在记帐过程中，可能由于种种原因会使帐薄记录发生错误，而作为会计人员应运用正确的更正方法，采用错帐更正方法，一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种，而不是填补、挖改。我想这是我们在作帐时注意的一点。在实训中我们必须做的是原始凭证与证帐凭证、各明细帐与总帐核对等。这一部是非常繁琐，也是非常重要的，否则会功亏一篑，徒劳无功。作为一名学生，最终能够很好的掌握书本上的知识并且灵活运用，不仅仅只有自己的功劳，还应该感谢不厌其烦为我们解答每一个疑难问题的老师，感谢老师对每一位学生的热心帮助！我想我还会珍惜在学校的每一次的学习，而这样的实训学习更是值得我去珍惜！累积了很多良好的知识和经验。
四、心得体会：
通过这次实训，我发现在学习自己中要多看，多观察，多听，少讲，少说与学习无关的内容，多学习别人的优点和办事方法。除努力学习具有责任心外，要善于经常做学习总结。为免以后不犯同样的错误，努力做到更好。坚持学习。不要只学习和会计有关的知识，还要学习与经济相关的知识。因为以后的发展不仅在于内部的运作，还要靠外部的推动。要按经济规律和法律规定办事。有一位教育学家说过，当我们把学过的知识忘得一干二净时，最后剩下来的就是教育的本质了。这里我把“教育”改成“知识”，我们在大学里学习的知识也 许会被淘汰，但那些最基本的学习方法永远是我们掌握最新知识的法 宝。这一次的实践虽然时间短暂，虽然接触到的东西有限，但是 依然让我学到了许多知识和经验，这些都是比书本上更容日掌握和理 解的。通过实践，我们能够更好的了解自己的不足，了解会计工作的本质，了解税法的基本知识，了解这个社会的方方面面。这也能够让我更早的为自己做好职业规划，设定人生目标，向成功迈进一大步。
免抵退税方式下如何进行增值税的会计核算
免抵退税与留抵退税（转）
什么是免抵退税？
《国务院关于对生产企业自营出口或委托代理出口物实行“免、抵、退”税办法的通知》（国发〔1997〕8号）规定“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。
免抵退税就是对生产型出口企业的增值税优惠政策：1.免，就是免征出口货物的销项税；2.抵，就是应退进项税（出口产品的进项税）抵顶内销产品应纳税；3.退，就是应退进项税抵顶内销产品应纳税额后，如有余额则需退还企业。
什么是留抵退税？
就是对现在还不能抵扣、留着将来才能抵扣的进项增值税，予以提前全额退还。就是对现在还不能抵扣、留着将来才能抵扣的进项增值税，予以提前全额退还。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（中华人民共和国财政部 国家税务总局 中华人民共和国海关总署公告2022年第39号）规定同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：
1.自2022年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
2.纳税信用等级为A级或者B级；
3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
5.自2022年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
计算公式是：允许退还的增量留抵税额＝增量留抵税额×进项构成比例×60%。
增值税的会计核算有何特点
计算本月应交增值税的会计分录：
1、本月应交增值税=本月增值税销项金额-本月增值税进项金额。
（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税。
（二）月份终了，企业将当月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：
借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
（三）当月缴纳当月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”。
（四）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税费—未交增值税”贷记“银行存款”。
（五）“应交税费—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。
（六）“应交税费—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。
