南宁康乾财税
文章划重点，请关注以下方面：日常涉及增值税的账务处理、通常直接负责监督税务管理,成本会计
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一、增值税税负
增值税税负是企业缴纳的增值税与其计税销售收入的百分比，分理论税负、实际税负、行业税负、预警税负：
1、增值税实际税负
增值税实际税负指的是一般纳税人企业在一定期间内缴纳的增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比。
免抵税企业，也可以假定外销收入为应税收入，计算其实际税负：
A、免抵退税出口企业增值税税负率=（年度免抵税额+年度应纳税额）÷（年度应税销售额+年度免抵退税销售额）×100%
B、免抵退税出口企业增值税税负率={[年度销项税额+年度免抵退销售额×征收率-（年度进项税额+年初留抵税额–年末留抵税额–进项转出）]÷[年度应税货物及劳务销售额（不包括免税销售额）+免抵退销售额]}×100%
公式中的进项转出不含征退税差。
2、增值税理论税负
增值税理论税负是一般纳税人企业，在一定期间内，按特定方式计算的理论增值税，与同期实现的增值税计税收入的百分比，其中理论增值税，是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构，计算出来的同期应纳增值税额，是企业或产品中内含的应纳增值税，是企业或产品从理论上应该交纳的增值税。
其计算公式为：
增值税的理论税负=理论增值税/增值税计税收入×100%
A、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式：
理论增值税=（不含税收入-可抵扣成本）×适用税率
=[不含税收入-（不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用）]×适用税率
=（产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用）×适用税率
B、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式：
理论增值税=（不含税收入-不含税进价成本）×适用税率
=商品销售毛利×适用税率
C、对于免抵退企业：
免抵退企业，可能只有退税，不会交税，但同样可以假设其外销收入是应税收入，计算其理论增值税，但此时上述公式中的不含税收入应改为：内销收入+外销收入，即：
免抵退企业的理论增值税=[（内销收入+外销收入）-可抵扣成本）×适用税率
=[（内销收入+外销收入）-（不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用）]×适用税率
=（产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用）×适用税率
对于期间费用进项税额比重较大的企业，在计算理论增值税时还要剔除期间费用的进项税额。
理论税负与实际税负比对时，要考虑固定资产进项的影响。
3、增值税行业税负
行业税负就是指按国民经济的行业分类口径计算的，在一定期间，某一特定行业企业所交纳的增值税总计，与增值税计税收入总计的百分比，即行业增值税的平均负担率。
税务机关通常假定达到或高于行业平均税负的企业，是守法经营的企业，把低于行业税负一定百分点的企业假定为问题企业。
4、增值税预警税负
把低于行业税负一定百分点的税负列为预警税负，下浮的比例通常是20%-30%，如某行业平均税负4%，则预警税负为2.8%-3.2%，等于或低于预警税负，企业就会被实施纳税评估或税务稽查。
5、理论税负与实际税负的差异发析
增值税的理论税负，与企业实际申报表体现的增值税实际税负之间，通常有很大的出入，这主要是增值税的应纳税额及实际税负，与其期初留抵进项、本期进项到位程度及进项税额转出、本期销项多少有关，增值税理论税负可根据上述公式计算，是一个固定值，而实际税负脱离理论税负上下变动通常有如下的原因：
1、当企业期初留抵进项与期初存货余额，所应包含的进项税额不比对时，会对本期增值税的税负产生影响，如期初留抵进项税额，大于期初存货应包含的进项税额，则会降低本期增值税实际税负率，因为其留抵进项有一部分没有与之相对应的存货存在，该部分进项税额不产生相应的销项税额，必然占用其他存货销售的销项税额；如期初留抵进项税额，小于期初存货应包含的进项税额，如期初存货在本期实现销售，则会提升本期增值税实际税负率，因为期初存货中有一部分没有进项税额，而又因其实现销售而产生销项税额；
2、上期有较大暂估入库商品，已在上期销售，而进项发票在本期收到并抵扣，则该会计事项，会降低本期增值税实际税负率，因为本期该部分进项参与抵扣，但却由于不存在与之对应的存货存在，从而不产生相应的销项税额；
3、当本期已销商品，由于未及时取得进项发票而在会计上做暂估入库处理，由于该商品已产生销项税额，因为进项发票未到，从而没有进项税额抵扣发生，故会提升本期增值税实际税负率；
4、当本期采购之存货未完全实现销售，但其进项已全额抵扣，从帐面上的体现是存货库存越来越大，进项与销项不配比，如进货60吨，销货40吨，其中进货20吨的进项会抵减销货40吨所产生的毛利的销项，会产生零税负或低税负，此时也会降低增值税实际税负率，如新办工商企业，存货增加会吃进进项，进而会造成税负低下或零税负，即是如此。
5、本期销售数额大于与销售数额对应的采购数额，则会提升本期增值税实际税负率，比如进货60吨，但销货80吨，其中多销货之20吨货物会提升增值税实际税负率。
6、企业从小规模纳税人处采购商品未取得增值税专用发票，或虽从一般纳税人处采购商品，但未取得增值税专用发票，而是取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额，从而使企业多交增值税，进而提升增值税实际税负率。
7、企业购入固定资产抵扣进项，也会降低企业增值税实际税负，如工业企业成立第一年，由于大量购置并抵扣固定资产进项，会形成低税负或零税负，即是如此。
所以增值税实际税负低，企业未别有问题，反过来讲，税负高，企业也未别就没有问题，这个要具体问题具体分析。
二、决定增值税交多交少的因素
决定缴纳增值税多少的因素有两个：
一是产品的毛利率，毛利率高多交增值税，毛利率低则少交增值税；
二是产品的成本结构，也就是产品成本中，材料和可抵扣制造费用（如水电费机物料），及工资成本和不可抵扣制造费用（如厂租），占产品成本的比例构成，当材料及可抵扣制造费用，占产品成本的比例小时，也就是工资成本和不可抵扣制造费用，占产品成本的比例大时，所交的增值税就多，反之则所交的增值税就少。
产品毛利、工人工资、不可抵扣制造费用三个因素，就是增值税的税基。
三、增值税的实质
从二（决定增值税交多交少的因素）的分析得出增值税的实质：
1、增值税是毛利税，与毛利成正比；
2、增值税是是工资税，增值税交税多少与工人工资多少成正比；
3、增值税是普票税，因为增值税普通发票，一般不产生进项税。
实务中有一种逃税方法，就是在外帐上的产品的成本结构中，通过买票等手段多做材料、少做工人工资，进而达到偷逃增值税，或骗取出口退税的目的。
四、出口退税多少的决定因素
单纯的出口型生产企业不存在增值税税负的问题，但出口退税的多少，同样与产品的成本结构和毛利率相关，产品的毛利率高，征退税差就大，出口销项（出口不予免抵退税额）就多，就会少退税，反之则会多退税；产品的成本结构中，当材料及可抵扣制造费用占产品成本的比例大时，也就是工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例小时，其进项就多，退税亦多，反之退税就少。
五、增值税注意事项
1、关于进项问题
进项不是越多越好，进来的发票会增加库存，帐面要消耗得掉，帐面用不掉，外帐库存就直线上升，企业通过买票而虚增的库存，达到一定规模时，就必须要降低库存，而降低库存的方法，一是减少到票，二是增加开票，而增加销售一定要体现毛利，所以说外帐上为减少风险，不得不降低库存时，反而要多交税，所以外帐库存要合理，通常应保持在一至三个月的用量范围内。
这是一个技术活，会计的成本帐可要做好，库存可要控制好。
2、材料消耗与产量
生产产品时，材料的消耗数量与产品产量，材料的消耗重量与产品重量，领用包装物数量与产品产量，有一定的数字比对关系，会计乱做帐，假得太离谱，税务检查时，会出大问题。
另外，水电费消耗量与产品产量也有一定的比对关系。
重复生产的定型产品，要保持配方的稳定性，主要材料及特殊材料消耗量的比例不能大起大落。
不能接受供应商降低单价多开数量的发票，特别是包装物，如1万个盒子每个3元，如供应商把发票开成数量1.2个每个2.5元，发票金额都是3万元，这样会虚增采购消耗数量，企业旋转平帐，必然会虚增消耗数量，遇到税务检查时，与产量比对不过，有可能被以耗定产，并以产定销，被认定逃税。
3、保留交易佐证
无论是采购或销售，金额较大时，要从银行走款，采购或销售在有发票的情况下，通过个人卡转帐支付，应保留银行卡转款回单，要有与交易相关的单证记录，如合同、运单、出入库单、差旅费证明、通讯信息、运输工具信息、涉及单位及人员的信息、地址，对于白条运费收据，如果对应的物流商品有货物发票，即使不做外帐，也要在其背面注明物流信息，保存备查。
大额交易或重要合同应设置合同档案袋，保存与特定合约执行情况相关的交易信息与单证，以备税务检查。
4、票款一致，物流路线合理。
不能发票是一家、走款是另一家，物流走向要经得起推敲，做到物流、票流、资金流三者逻辑吻合。
5、不买卖发票
不要在外面买发票做帐，网上查询通过的发票未别是真的，当心克隆票。
6、发票审查。
对取得的发票，其抬头要开本公司全称，对取得的无具体品名，只注明贷物一批的要附发票清单，发票清单不能用手写的，不能用普通白纸打印，发票清单必须是从税控机子打出来的，清单上的印章与发票印章要相同，发票章要与出票单位一致，其它项目要进行数字比对，必要时要网上查验。
7、进项发票内容
企业取得进项发票上注明的货物，必须与产品或销售商品相关或相同，生产服装的，不能开钢材发票来做材料，做食品的，不能开布匹来做材料，卖白酒的，不能用糖来转成本，这是一个常识问题。
8、暂估作业
采购入库而发票未到时，会计要按规定进行暂估作业处理，因物品的入库时间要与物流时间相吻合，同时也是保证仓库帐与会计帐的统一，如货物是早前几月入库的，会计以收到购货发票才做材料或库存商品入库，其会计核算、产品成本往往是不准确的，遇发票协查或税务检查时，会有税务风险。
企业在进行暂估作业时，冲消暂估的时间不能太长，否则，与暂估业务冲提相关的交易的真实性会让税务产生怀凝。
9、产品入库时间
工业企业对外销售产品必须先生产出产品，商业企业对外销售商品，必须先采购商品，也就是说必须生产在前或采购在前才能对外销售。
由于客观存在对外开具发票的时间，与销售出库的时间的滞后性，使得一些会计为了省事，在对外开具销售发票的当月，才做产品完工入库，或做采购入库，这就产生了一个问题，货物已于前几个月就已委托外贸公司报关出口，或于前几个月就已出货销售，而与之对应的产品在企业的帐面，却要推后几个月才生产出来或采购进来，就是说产品还没生产出来或采购进来，产品的实物就已经销售发运出去了，遇到税务协查发票或税务检查时，恐怕是过不了关的。
10、报销备注
报销单据上的摘要备注有的能说明企业的交易信息，如出差单上注明送货给某某公司，而企业帐面又没有与之相对应的交易收入发票，则企业的逃税就比较明显了，如出差报销单上注明到某某公司采购货物，而企业帐面上又没有体现与某公司的业务往来，则该企业可能隐匿采购，隐匿采购其目的可能是隐匿销售，企业自然就摆脱不了逃税的嫌疑。
11、运费比对
运费发票代表的是物流信息，不是采购货物就是销售货物，如企业帐面经常发生从哪里到哪里的运费报销，而又没有与之相对应的交易采购或销售入帐，则企业有逃税或虚开运费发票做帐的嫌疑，这就可能产生税务风险。
其他费用也与收入有一定的关系，如对特定地区的广告费投入，与特定地区的营业收入有关。
12、废料收入
生产过程中产生的下脚料、边角料、废品等，在处理时要做好记录，如台帐记录，过磅单记录、收料人签名等原始记录，在这里处理的数量与生产产量、或销售收入要有一个历史可比对应关系。
废料报税时可以未开发票的收入进行纳税申报，也可以在税控系统开增值税普通发票进行申报。
13、毛利率要到位
毛利是企业经营获利的基础，做生意要赚钱，必须有合理的差价，这就是毛利，毛利与收入的百分比就是毛利率，毛利率要到位，指的是其帐面体现的毛利率，与同行相比不要差距太大，毛利率太高，企业要多交税，毛利率太低，税是少交了，但如果低得太离谱，税务可能检查。
毛利率到位，这个说法的延伸，就是营业利润率也要到位，原因同上，不作分析。
14、税负要够
成本太大或库存太多，交税很少时，其实际税负就会低于行业税负，则此时企业可能会被税务检查，所以税负一定要够，必要时要调整进项认证的月份。
增值税税负是以年度来考核的，平时税负可多可少，但年度税负一定要到位。
15、帐要经得起检查
企业如果交的增值税太少，要有正常的理由，如企业创办前期，库存正常增长，抵扣固定资产进项，造成低税负或零税负，在经得起检查的情况下，则不必在意税负的高低，不必刻意调整进项认证。
企业帐面亏损太大，也要有说得过去的理由，比如收入全部开票入帐，费用真实合理，票据合法，不怕调查，并由税务师事务所出具税审报告，就没有问题，还可以弥补亏损。
但如果企业的收入有较多现金结算，客人不要发票，大多没入帐报税，而企业帐面毛利率又较低或费用很大，造成帐面大额亏损，这种情况属于企业自身有问题，经不起检查，则企业的税务风险就较大。
16、关联交易定价。
对于关联交易，毛利率要恰到好处，太高太低都有问题，在制定价格时，要有一个同业比对参照价格体系，实在不好定，条件许可的，要向税务机关申请，实施预约定价安排作业，降低关联交易的税务风险。
17、不要出现涉税异常帐项
异常帐项指企业帐面体现的异常的发生额或余额，会计差错、偷逃税款、贪污贿赂、资本抽逃等原因都会导致异常帐项，现就增值税涉税异常分述如下：
a采购付款长挂应付预付借方余额，即付款久不到票，销售收款长挂应收预收贷方余额，即收款久不开票，因为银行付采购款久不到采购发票，有隐匿采购的嫌凝，银行收款久不开销售发票，有隐匿收入的嫌凝，而隐匿采购其目的是为了隐匿收入，隐匿收入就是逃税。
所以说，采购货物只要从对公银行付款，就一定要向供应商索取发票，销售货物只要从对公银行收款，就一定要向客人开具发票，除非企业能证明银行进出的款项与采购或销售无关。
b采购帐面久不付款、销售帐面久不收款，即应付预付长期贷方余额、应收预收长期借方余额，在税务检查时，有虚开进项发票和虚开销项发票的嫌凝，税务机关可能会对其交易进行发票协查。
c存货项目负数结余，包括数量负数结余和金额负数结余，负数存货，无法保证生产成本和销售成本的准确性，使企业面临税务风险。
d大额现金收付款，大额现金采购和大额现金销售，有虚开发票的嫌凝。
18、其他注意事项
涉及到税收优惠的，要注意程序条款，要注意视同销售、混合销售条款、出口视同内销条款、出口退税申报及流程单证；不要出借帐户替别人走款过帐等。
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