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大公税务研报丨2022医美行业涉税风险管控

作者:大公Tax

【关于我们】

大公税务师事务所(DAGON TAX),总部位于深圳,我们专注于税务顾问、税务架构安排、投资并购专项税务筹划、企业税务合规管理、高净值人士税务服务、税务稽查应对等领域的专业服务。

【企业文化】

“大道之行,天下为公”。我们严守职业道德、严格职业标准,恪守独立、客观、公正的原则,依法维护委托人的合法权益,帮助提出最佳的税务安排及应对方案,以降低税负,规避税务风险。为国家税收法制作出一份贡献。

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BD@DAGON.COM.CN

爱美之心,人皆有之。在居民收入日益增长的今天,“医疗美容热”折射出人们对美好生活的向往。“看脸时代”、“颜值经济”使得人们对于医疗美容的需求与日俱增。引发国家对医疗美容行业的关注。

根据《2020中国医疗美容洞察白皮书》显示,2019年中国具备医疗美容资质的机构约13000家,行业黑产猖獗,经过估算,全国有超过80000家生活美业店铺非法开展医疗美容项目,存在虚假宣传、非法行医、定价混乱、医疗事故频发等乱象,在新冠疫情进入常态化管控的2021年,医疗美容消费逐渐复苏,并呈现出蓬勃增长态势。据相关数据统计,2021年中国医疗美容市场规模达1846亿元。随着医疗美容行业的爆发式增长,也暴露出一些税务风险,如增值税纳税、医护人员薪金、提成等偷漏税事件,针对以上情况,国家多部门联合对医美行业进行检查,2021年国家税务总局明确将“医疗美容行业”作为重点稽查领域,医疗美容机构税务风险在加大。

01

前言

为深入贯彻落实中办、国办《关于进一步深化税收征管改革的意见》,国家税务总局要求各地税务部门以税收风险为导向、以“双随机、一公开”为基本方式,针对逃避税问题多发的重点领域,适当提高抽查比例,有序开展随机抽查,精准实施税务监管,打击涉税违法行为,保护守法诚信经营,维护经济税收秩序,维护国家税收安全,维护社会公平正义。

一是聚焦重点领域。围绕社会舆论和人民群众关切,针对农副产品生产加工、废旧物资收购利用、大宗商品(如煤炭、钢材、电解铜、黄金)购销、营利性教育机构、医疗美容、直播平台、中介机构、高收入人群股权转让等行业和领域,重点查处虚开(及接受虚开)发票、隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为。

02

常见涉税风险

风险一

由于医美行业主要是面向个人客户,而个人客户通常以现金、个人微信、支付宝转账的方式支付费用,索取发票的意识不强,医疗美容机构也往往通过开具收据来代替开具发票,进而将其收入分为“已开票”和“未开票”两大类。前述经营特点,使得有些医疗美容机构报着侥幸的心理隐瞒“未开票”收入,进行“避税”。导致好多医疗美容机构销售收入未依法申报,很多个人收款,隐匿收入存在偷税风险。销售收入不入账,存在被税务机关认定为偷税,被追缴税款、滞纳金,加处罚款的风险。

税收征管法

(第六十三条第一款)规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄、记账凭证,或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金、并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,追法追究刑事责任。”

刑法第201条

(一)逃避缴纳税款数额在5万元以上不满25万元的,属于“数额较大”,应予立案追诉,并且占应纳税额百分之十的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。

(二)逃避缴纳税款数额在25万元以上的,属于“数额巨大”,并且占应纳税额百分之三十的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。

风险二

收到的充值款长期挂在预收账款或者其他应收款账户,未及时结转收入。

纳税义务发生时间

增值税纳税义务时间:销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。同时,对于“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”,按销售结算方式的不同,销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

所得税纳税义务时间:对长期向客户提供重复服务收取的服务费,在相关服务活动发生时确认收入。

风险三

不满足医疗机构提供医疗美容服务免征增值税的条件,错误适用免税政策。

免税条件

医疗美容机构均应取得《医疗机构执业许可证》,根据前述规定,医疗美容机构提供医疗美容服务,免征增值税,需要满足如下条件:(1)医疗美容机构提供的医疗服务属于《全国医疗服务价格项目规范》列出的服务。(2)医疗服务的价格不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)。

风险四

目前,医疗美容需求日益高涨,而符合条件的医生和护士人员相对较少,处于供不应求的状态,薪资奖金都比较高,销售人员的提成也很高。所以,对于在职医护人员、销售人员,也有企业存在账外发放工资现象,也就是银行对公代发一部分工资,这部分正常申报个税,另一部分工资通过个人卡支付,未申报个人所得税。通过私户发放工资薪金和劳务报酬,存在被税务机关认定为未履行代扣代缴义务,被处以罚款的风险。前已述及,医疗美容服务实行主诊医师负责制。负责实施医疗美容项目的主诊医师必须有执业医师资格,护理人员必须有护士资格。有些医生在医疗美容机构兼职,有些医疗美容机构为了吸引医生加入,利用私户发放工资薪金、劳务报酬,避免其缴纳高额的个人所得税。均未按规定履行代扣代缴义务,存在巨大税务风险,甚至刑事风险。

税收征管法

(第六十九条)扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

逃税罪-犯罪客观方面

(1)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款,数额在5万元以上并且占各税种应纳税总额在10%以上,经税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款,不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的(纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的,不影响刑事责任的追究);

(2)纳税人5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予2次以上行政处罚,又逃避缴纳税款,数额在5万元以上并且占各税种总额10%以上的

(3)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在5万元以上的(对于扣缴义务人,只要逃税金额≥5万元就达到立案追诉标准,不适用不予追究刑事责任的特别条款)

银发【2018】163号

《中国人民银行关于非银行支付机构开展大额交易报告工作有关要求的通知》通知所称的非自然人客户,包括法人、其他组织或个体工商户;其他账户,包括他人的支付账户、本人或他人的银行账户;其他的银行账户,包括本人或他人的银行账户。

风险五

账目列支的成本费用好多与经营收入无关,或者费用支出明显异常不合理,或者高开药品耗材、手术费、人员差旅费发票,存在被税务机关认定为偷税,被追缴税款、滞纳金,加处罚款的风险。医疗美容机构的主要成本是医护人员薪金、场地租金、广告宣传费、药品耗材、手术费、固定资产折旧等,但前述经营成本存在难以查证、不易核算的特点,使得有些医疗美容机构多列支出,进行避税。实践中常见的做法包括虚增场地租金、手术费、药品耗材成本等支出,甚至购买发票虚增成本,进而达到少缴税款的目的。前已述及,如果医疗美容机构多列支出的方式,少缴应纳税款,将构成偷税,被税务机关查证属实后,将被追缴税款、滞纳金,并加处罚款。

风险六

对于增值税一般计税的医疗机构,存在大量不得抵扣的进项税未依法做转出,或者附送礼品未视同销售。

增值税暂行条例

(第十条)规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;(二)非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;(四)国务院规定的其他项目。

03

税收政策要点

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)、《营业税改征增值税试点实施办法》、《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定,医疗服务是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。前述规定中的医疗服务中包括了医疗相关的服务,未包括美容相关的服务,居民日常服务中包括了美容服务,未包括医疗相关的服务。根据前述规定,无法准确判断医疗美容服务是属于医疗服务还是居民日常服务。

根据《医疗美容服务管理办法》第二条、第八条、第十八条、第二十三条、第二十六条等规定,医疗美容是指运用手术、药物、医疗器械以及其他具有创伤性或者侵入性的医学技术方法对人的容貌和人体各部位形态进行的修复与再塑。医疗美容机构是指以开展医疗美容诊疗业务为主的医疗机构。开展医疗美容的机构必须取得《设置医疗机构批准书》和《医疗机构执业许可证》,即医疗美容机构必须经卫生计生行政部门登记注册并获得《医疗机构执业许可证》后方可开展执业活动。任何单位和个人,未取得《医疗机构执业许可证》并经登记机关核准开展医疗美容诊疗科目,不得开展医疗美容服务。实施医疗美容项目必须在相应的美容医疗机构或开设医疗美容科室的医疗机构中进行。有资格的人员也必须在有资格的机构中实施医疗美容项目,不能超范围开展没有审批的项目。医疗美容服务实行主诊医师负责制。负责实施医疗美容项目的主诊医师必须有执业医师资格,护理人员必须有护士资格。美容医疗机构和医疗美容科室发生医疗纠纷或医疗事故,按照国家有关规定处理。

根据前述规定可知,医疗美容行业属于监管性较强的行业,医疗美容机构的设立、日常业务都受到行业主管部门(卫生行政部门)的监管和关注。笔者认为,无论是整形美容还是依赖药物或器械的微整、微创美容,都属于医疗行为,必须遵循严格的医疗安全和质量要求,否则可能会威胁消费者身体健康甚至生命安全。即医疗美容服务属于医疗服务。

一、医疗美容机构提供的医疗美容服务,正常情况下,一般纳税人适用6%的增值税税率。

中华人民共和国增值税暂行条例》第一条:在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条:增值税税率:(三)纳税人销售服务、无形资产,除本条第一项、第二项、第五项另有规定外,税率为6%。

根据前述规定,医疗美容机构提供的医疗美容服务属于生活服务,如果医疗美容机构属于一般纳税人,则其增值税税率为6%。

二、医疗美容机构提供的医疗美容服务,疫情期间,免征增值税。

《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)五、对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。生活服务、快递收派服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。六、本公告自2020年1月1日起实施,截止日期视疫情情况另行公告。

《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第7号)三、《财政部?税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部?税务总局公告2020年第8号)、《财政部?税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部?税务总局公告2020年第9号)规定的税收优惠政策凡已经到期的,执行期限延长至2021年3月31日。

《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)三、纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票;已开具增值税专用发票的,应当开具对应红字发票或者作废原发票,再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。十一、纳税人适用8号公告有关规定享受免征增值税优惠的收入,相应免征城市维护建设税教育费附加、地方教育附加。

根据前述规定,疫情期间(2020年1月1日至2021年3月31日),纳税人提供生活服务(包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务)取得的收入免征增值税,免征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。纳税人按规定适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票。

即疫情期间,医疗美容机构提供医疗美容服务取得的收入,免征增值税,免征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。但不得开具增值税专用发票。

三、营业税改征增值税试点过渡期间,医疗美容机构提供的医疗美容服务符合条件时,免征增值税。

营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、下列项目免征增值税:(七)医疗机构提供的医疗服务。医疗机构,是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定,经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构,以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心,各级政府及有关部门举办的卫生防疫站疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所),各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构,各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。本项所称的医疗服务,是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务,以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。六、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外,其他均在营改增试点期间执行。

《全国医疗服务价格项目规范(2012年版)》将医疗服务项目分为:综合、诊断、治疗、康复、辅助操作和中医六大类,具体包括综合医疗服务、病理学诊断、实验室诊断、影像学诊断、临床诊断、临床手术治疗、临床非手术治疗、临床物理治疗、康复医疗、辅助操作和中医医疗服务等十一章。

医疗美容机构均应取得《医疗机构执业许可证》,根据前述规定,医疗美容机构提供医疗美容服务,免征增值税,需要满足如下条件:(1)医疗美容机构提供的医疗服务属于《全国医疗服务价格项目规范》列出的服务。(2)医疗服务的价格不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)。

此外,如果一个机构既有增值税免税项目又有应税项目,财务上应做到分开核算,分开开票,否则无法免税。

04

税收风险自查提纲

增值税

(一)是否存在隐匿增值税应税收入的问题;

(二)是否存在增值税应税收入确认不及时的问题;

特别提醒:该行业在会计核算时一般将收取的充值款先挂在“预收账款”科目,再按已完成的进度逐步结转收入。但根据增值税相关规定,医疗美容服务属于现代服务业——生活服务范围,提供服务后收取款项时便发生了增值税纳税义务,自查是否存在收入确认不及时的问题。

(三)是否存在增值税收入申报混用税率的问题;

自查在提供医疗服务的同时,销售相关药物产品,是否根据不同的情形合理区分兼营应税行为或混合销售应税行为。

(四)是否存在增值税应税收入确认不完整的问题;

(五)是否存在增值税未视同销售收入的问题;

自查外购礼品用于市场推广等赠送客户是否存在未视同销售的问题。

(六)是否存在特殊增值税应税收入不确认的问题;

自查委托贷款利息收入是否按规定缴纳增值税;收到的个人所得税代扣代缴手续费返还是否按规定申报缴纳增值税。

(七)其他增值税涉税问题。

企业所得税

(一)是否存在隐匿所得税应税收入的问题;

(二)是否存在所得税应税收入确认不及时的问题;

(三)是否存在特殊所得税应税收入不确认的问题;

医疗美容机构除了正常的服务外,可能兼营其他应税服务或销售货物行为,自查是否存在对其不确认收入,不纳入收入总额缴税的问题。

(四)是否存在所得税应税收入确认不完整的问题;

(五)是否存在违规多列成本费用的问题;

(六)是否存在利用税负差异转移利润的问题;

(七)其他所得税涉税问题。

个人所得税

(一)是否存在少计工资薪金所得的问题;

自查是否存在少计工资薪金所得或者不按实际所得类型代扣代缴个人所得税的问题。

(二)是否存在不按照实际所得类型代扣代缴的问题;

对于未签订合同的医护、销售代理等支付的报酬是否按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。

(三)是否存在对外赠送礼品、发放抽奖等未代扣代缴的问题;

(四)其他个人所得税涉税问题。

印花税

(一)是否存在不缴或未足额缴纳租赁合同印花税的问题;

(二)是否存在增加实收资本和资本公积后未补缴印花税的问题。

(三) 其他印花税涉税问题。

05

税收风险防范

随着医疗科技的发展,医美产品及仪器技术水平的提升、消费者接受度不断上升,我国医疗美容市场规模迅速增长,医疗美容行业利润率高,市场需求大,医疗美容行业的黄金时代逐步到来。但在国税总局大力监管医疗美容行业的大背景,医疗美容机构应当重视税务风险,可以从如下方面进行税务风险防控和应对:

(1)强化数据风险意识,积极开展自查工作:企业进销不符、税负低于行业正常水平等数据异常容易被金税系统筛查到,企业应建立进销存数据库,进行反向自查,对发现的漏洞及时弥补、自查补税。

(2)提升依法纳税意识,依法纳税:企业应当提高依法纳税意识,收入及时准确入账,依法履行代扣代缴义务,如实开具发票,做到事前防范风险。

(3)调整业务结构,转化不合理的模式。充分利用各项税收优惠。

(4)咨询委托靠谱的专业机构,提前预防风险。

(5)发生税务风险时,积极组织材料、委托专业人员进行应对。尤其是被税务机关认定偷税、虚开时,通过专业人员与税务机关的沟通化解潜在风险。

【医疗美容机构相关财税法规】1、《关于进一步深化税收征管改革的意见》

2、《税收征管法》

3、《刑法》第201条

4、《中国人民银行关于非银行支付机构开展大额交易报告工作有关要求的通知》

5、《中华人民共和国增值税暂行条例》

6、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

7、《营业税改征增值税试点实施办法》

8、《医疗美容服务管理办法》

9、《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)

10、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)

11、《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第7号)

12、《财政部?税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部?税务总局公告2020年第9号)

13、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)

14、《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)

15、卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)

16、《全国医疗服务价格项目规范(2012年版)》

17、中华人民共和国发票管理办法实施细则 国税发[1993]157号

18、中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号19、国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知 国税函发[1996]602号20、财政部国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知 财税[2008]130号21、国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复 国税函[2006]694号22、国家税务局关于外商人员来华提供劳务应如何依照税收协定所确定的原则进行征税问题的批复 国税外字[1989]第091号23、关于印发《企业所得税分类管理指导意见》的通知 国税发[2006]129号

本文创作者

撰文:综合整理

排版:陈文

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