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企业所得税汇算多退少补(综合所得汇算应退(补)税额计算9个典型案例分析)

文章阅读关键词:6.综合所得汇算清缴退税,企业所得税汇算清缴多退少补

企业所得税汇算清缴多退少补

彭怀文

9综合所得汇算应退(补)税额的计算

彭怀文

本文大部分案例来自《国家税务总局关于办理2019年个人所得税综合所得最终结算的公告(草案)》,其中一小部分是作者编写的。作者添加了整个计算过程。

一、计算退税金额

一、年综合所得年收入不足6万元,但平时预缴个人所得税的。

【案例-1】2019赵某1月份领取1万元工资,个人缴纳"三险一金"2000人民币,假设没有扣除,预缴个人所得税90元;其他月份月薪4000元,不需要预缴个人所得税。

分析:年度综合收入=1万 11×0.4万元=54000.00元;

年度应税所得额=54000.00-60000.00-2000.00×12<0.00元;

年度应纳税额=0.00元,预缴税额小于90元的,应当退税;

应退税额=预缴税额-应纳税额=90.00-0.00=90.00元。

因此,赵某预缴的90元税款可于2020年3月1日至5月31日通过汇算清缴申请方便退税;也可于2020年3月1日至6月30日通过汇算申请退税。

二、有符合享受条件的专项附加扣除,但未扣除预缴税款。

【案例-2】2019钱每月工资1万元,个人缴纳"三险一金"2000人民币,有两个上小学的孩子,每月可享受2000元(年2.4万元)儿童教育专项附加扣除。但由于未填写预缴环节,儿童教育附加扣除在计算个人所得税时未扣除,年预缴个人所得税1080元。

分析:年收入=1万元×12=12万元;

年度应税所得额=12-6-0.2×12-2.4=1.2万元

全年应纳税额=12000.00×3%-0=360.00元,少于全年预缴税款1080.00元,应退税;

应退税额=1080.00-360.00=720.00元

因此,钱某可以在2020年3月1日至6月30日期间通过综合收入结算申请退税720元。

(三)因年中就业、退休或部分月份无收入等原因,扣除费用6万元,"三险一金"专项扣除、专项附加扣除、企业(职业)年金、商业健康保险、税收递延养老保险等扣除不足。

【案例-3】孙某于2019年8月底退休,退休前月薪1万元。"三险一金"2000退休后领取基本养老金。假设没有特别的附加扣除,1-8每月缴纳720元个人所得税;基本养老金按规定免征个人所得税。

分析:年度应税所得额:=1万元×8-6万元-0.2万元×8=4000.00元;

年度应纳税额=4000.00*3%=120.00元,小于预缴税款720.00元,应退税;

应退税额=720.00-120.00=600.00元。

因此,孙某可以在2020年3月1日至6月30日期间通过综合结算申请退税600.00元。

需要注意的是,虽然孙的实际工作期限只有8个月,但最终结算仍可扣除6万元的基本费用,因为这是《个人所得税法》直接规定的,属于法定扣除。法律没有规定按实际工作月数扣除,因此年度结算必须扣除6万元。

四、无用人单位,只取得劳动报酬、报酬、特许权使用费所得,需通过年度最终结算办理各种税前扣除。

【案例-4】李是作家,没有工作单位。2019年出版小说报酬20万元,预扣个税2.241万元;培训班报酬6万元,预扣个税0.96万元;已发表的小说由影视公司改编成剧本,收取50万元的剧本使用费,预扣8万元的个人所得税。

假设李某个人付款"三险一金"2000元/月,符合扣除条件的专项附加扣除总额为5万元,符合扣除条件的公益捐赠2万元(全额扣除)。

分析:年收入=20万元*(1-20%)*70% 6*(1-20%) 50*(1-20%)=56万元;

年度应纳税所得额=56万元-6万元-12*0.2万元-5万元-2万元=40.6万元;

全年预缴税款=2.24万元 0.96万元 8万元=11.2万元;

年度应纳税额=406000.00*25%-31920=69580.00元,少于年度预缴税款,应退税;

应退税额=112000.00-69580.00=42420.00元。

因此,李某可以在2020年3月1日至6月30日申请退税42420.00元。

注:影视剧本使用费属于特许权使用费所得,不属于稿酬所得。

五、纳税人取得劳动报酬、稿酬、特许权使用费所得,年中适用的预扣预缴率高于年综合所得年适用税率。

【案例-5】周纳税人每月固定一处取得1万元劳务报酬,20%预扣率后预缴1600元个人所得税,全年19200元;年度会计,年度劳务报酬12万元,扣除6万元(不考虑其他扣除)后,综合所得税率10%,年度应纳税额3480元。

因此,周某可于2020年3月1日至6月30日申请15720元退税。

六、预缴税款时,未享受或者全额享受综合所得税优惠。

【案例-6】武是一名残疾人,符合税法规定的减税条件。2019年月薪2万元,个人月薪"三险一金"1500每月专项附加扣除4000元,累计预扣个人所得税8880元。

假设武所在省残疾人减征个人所得税的优惠政策规定,残疾人每人每年可减征应纳税额6000元;年度结算没有其他可扣除的项目。

分析:年收入=2万元*12=240000.00元;

年度应税所得额=240000-60000-1500*12-4000*12=114000元;

年度应纳税额=11400*10%-2520=8880.00元;

因为是残疾人,可以减征应纳税额6000.00因此,考虑到优惠政策后的实际应纳税额=8880-6000=2880元,小于预缴税款的,应当退税;

应退税额=8880-2880=6000.00元。

因此,武某可以在2020年3月1日至6月30日申请退税6000.00元。

七、有符合条件的慈善捐赠支出,但预缴税款未扣除的。

【案例-7】2019年王的月工资收入2.5万元,个人"三险一金"2000人民币/月,专项附加扣除4500元/月,平时不扣除其他项目,全年累计扣缴个人所得税15480元。

假定:1.王2019年公益慈善捐赠可税前扣除2万元,预扣时未扣除;2.没有其他项目的综合收入。

分析:年收入=2.5万元*12=30万元;

年度应纳税所得额=300000-60000-2000*12-4500*12-20000=142000元;

年度应纳税额=14200*10%-2520=11680.00元,小于预缴税款的,应当退税;

应退税额=15480-11680=3800.00元。

因此,王某可以在2020年3月1日至6月30日申请退税3800.00元。

二、计算应补税额

(八)在两个以上单位工作并领取工资薪金的,基本扣除费用(5000元/月)在预缴税款时重复扣除。

【案例-8】2019冯作为年度外派财务总监,同时从派出单位和派出单位领取两份工资。派出单位每月发放5000元工资,扣除基本费用5000元后不纳税,实际领取5000元/月。派出单位月薪2万元,基本费用5000元,"三险一金"2000元、专项附加4500元,全年累计预扣预缴税款7680元。

假设年度汇算中没有其他扣除项目和综合收入。

分析:年收入=(5000 20000)*12=300000.00元;

全年应纳税所得额=300000-60000-2000*12-4500*12=162000元;

年度应纳税额=162000*20%-16920=15480.00元,超过预缴税款的,应当补税;

应补税额=15480-7680=7800.00元。

因此,冯某需要在2020年3月1日至6月30日结算缴纳税款7800.00元。

9、除工资薪金外,纳税人还有劳动报酬、稿酬和特许权使用费。综合收入加总后,综合收入年税率高于预扣率。

【案例-9】陈某是企业财务总监,2019年平均月薪3.6万元,扣除"三险一金"2000人民币/月,专项附加扣除4000元,全年累计预扣个人所得税43080元。

陈利用业务时间在网上讲课。培训机构每月税前报酬8000元,共计12个月,个人所得税预扣15360元;出版专业书籍,报酬1万元(税前),出版社预扣保温所得税11200元。

假设陈某汇算时没有其他可扣除项目。

分析:年度应税收入:=36000*12 8000*12*(1-20%) 100000*(1-20%)*70%=564800元;

年度应纳税所得额=564800-60000-2000*12-4000*12=432800元;

全年累计预缴税额=43080 15360 11200=69640.00元;

年度应纳税额=432800*30%-52920=76920.00元,超过预缴税款的,应当补税;

应补税额=76920-69640=7280.00元。

因此,陈某需要在2020年3月1日至6月30日通过最终结算缴纳税款7280.00元。

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